Тема 2. 3 «налог на доходы физических лиц»

1. Налогоплательщики

2. Объект налогообложения

а) доходы от источников РФ

б) доходы от источников за пределами РФ

3. Налоговая база

а) в денежной форме

б) в натуральной форме

в) в виде материальной выгоды

4. Налоговый период. Налоговые ставки.

5.Доходы, не подлежащие налогообложению

6. Налоговые вычеты

а) стандартные

б) социальные

в) имущественные

г) профессиональные

7. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

 

 

1

 

Налогоплательщиками признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами

- физические лица, получающими доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

 

Налоговые резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

 

2

 

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ или от источников за пределами – для налоговых резидентов РФ

- от источников в РФ - для не налоговых резидентов в РФ

 

а) К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, находящегося в РФ

- доходы, полученные от использования авторских прав в РФ

- вознаграждения за выполнен7ия трудовых обязанностей

- пенсии, пособия, стипендии полученные в соответствии с законодательством РФ

- доходы о реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ

 

б) К доходам от источников за пределами РФ относятся:

 

- дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранных организаций

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, находящегося за пределами РФ

- доходы, полученные от использования авторских прав за пределами РФ

- вознаграждения за выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ

- пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с иностранным законодательством РФ

- доходы о реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ

 

3

 

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.

 

а) К денежной форме относятся следующие доходы:

- оплата труда

- доходы от продажи имущества

- доходы от предпринимательской деятельности

- авторские вознаграждения

 

б) При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, налоговая база определятся как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из их цен, при этом с учетом НДС и А.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

-оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе

- оплата труда в натуральной форме

 

в) К доходам, полученным налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относится:

-материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

 

4

Налоговый период – календарный год.

Налоговая ставка в размере 35 % устанавливается по отношению к следующим доходам:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы ТРУ в части превышения 4 000 рублей

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств

Ставка 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Ставка 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов

Основная ставка 13%

5

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия (за исключением по временной нетрудоспособности)

2. все виды компенсационных выплат

3. пенсии

4. стипендии учащихся, студентов, аспирантов

5. алименты

6.материальная помощь, предоставленная государством

7. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость призов в денежной и натуральной формах

- стоимость подарков полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам и т.д.

 

6

А) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 3000 рублей

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС

_лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС

- инвалидов ВОВ

- инвалидов из числа военнослужащих, полученных при зщащите СССР и РФ

- в размере 500 рублей

-Героев СССР, РФ, а так же лица, награжденные орденом Славы трех степеней

- участников ВОВ, боевых операций по защите СССР, РФ из числа военнослужащих

- лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады с 8 сентября 1941г. по 27 января 1944 г.

-инвалидов с детства, а так же инвалидов 1и 2 группы

-родителей и супругов военнослужащих и госслужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья

-граждан, призывавшихся на военные сборы в Афганистан

- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Б) При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получения следующих социальных вычетов:

-в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

 

-в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

-в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода

В) При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а так же в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превысил 250 000 рублей

- в сумме, израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а так же в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры

 

Г) При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики(Адвокаты, нотариусы и т.д.) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

-----------------------------------------------------T--------------------¦ ¦ Нормативы затрат ¦¦ ¦ (в процентах к ¦¦ ¦ сумме начисленного ¦¦ ¦ дохода) ¦+----------------------------------------------------+--------------------+¦ 1 ¦ 2 ¦L----------------------------------------------------+--------------------- Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

 

 

7

Сумма НДФЛ исчисляется как произведение налоговой базы путем умножения налоговой ставке на определенную налоговую базу.

Обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать, сумму налога на доходы возложена на налоговых агентов, к которым относятся:

-российские организации

- индивидуальные предприниматели

Налоговые агенты исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.