Иные ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыль 2017

Ак­ту­аль­но на: 28 де­каб­ря 2016 г.

Ве­ли­чи­на на­ло­га на при­быль опре­де­ля­ет­ся как про­из­ве­де­ние на­ло­го­вой базы и на­ло­го­вой став­ки (п. 1 ст. 286 НК РФ). О став­ках по на­ло­гу на при­быль в 2017 году рас­ска­жем в нашем ма­те­ри­а­ле.

Основная ставка – 20%

Ос­нов­ная став­ка на­ло­га на при­быль с 01.01.2017 не из­ме­ни­лась и со­став­ля­ет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Од­на­ко рас­пре­де­ле­ние при­бы­ли на фе­де­раль­ную и ре­ги­о­наль­ную части на 2014-2020 годы по­ме­ня­лось:

· 3% на­ло­га за­чис­ля­ют­ся в фе­де­раль­ный бюд­жет;

· 17% на­ло­га за­чис­ля­ют­ся в бюд­жет субъ­ек­та РФ.

На­пом­ним, что до 01.01.2017 рас­пре­де­ле­ние между бюд­же­та­ми было 2% и 18% со­от­вет­ствен­но.

Для от­дель­ных ка­те­го­рий ор­га­ни­за­ций став­ка на­ло­га на при­быль, за­чис­ля­е­мо­го в ре­ги­о­наль­ный бюд­жет, за­ко­на­ми субъ­ек­тов РФ может быть сни­же­на.

Иные ставки налога на прибыль

Ве­ли­чи­на став­ки	Кем при­ме­ня­ет­ся
0%	Ор­га­ни­за­ции, ко­то­рые ведут об­ра­зо­ва­тель­ную и (или) ме­ди­цин­скую де­я­тель­ность (за ис­клю­че­ни­ем до­хо­дов в виде ди­ви­ден­дов и про­цен­тов по цен­ным бу­ма­гам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с уче­том осо­бен­но­стей, уста­нов­лен­ных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
Ор­га­ни­за­ции со­ци­аль­но­го об­слу­жи­ва­ния (за ис­клю­че­ни­ем до­хо­дов в виде ди­ви­ден­дов и про­цен­тов по цен­ным бу­ма­гам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с уче­том осо­бен­но­стей, уста­нов­лен­ных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
Ор­га­ни­за­ции по до­хо­дам от ре­а­ли­за­ции или иного вы­бы­тия долей уча­стия в устав­ном ка­пи­та­ле рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций, а также акций рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций с уче­том осо­бен­но­стей, уста­нов­лен­ных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
Ор­га­ни­за­ции по до­хо­дам в виде ди­ви­ден­дов, если не менее 50% вкла­да (доли) ор­га­ни­за­ция-по­лу­ча­тель ди­ви­ден­дов вла­де­ет непре­рыв­но в те­че­ние не менее 365 ка­лен­дар­ных дней, и при опре­де­лен­ных усло­ви­ях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13%	Рос­сий­ские ор­га­ни­за­ции по до­хо­дам, по­лу­чен­ным в виде ди­ви­ден­дов (кроме слу­ча­ев, когда ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся по став­ке 0%), а также по до­хо­дам в виде ди­ви­ден­дов, по­лу­чен­ных по ак­ци­ям, права на ко­то­рые удо­сто­ве­ре­ны де­по­зи­тар­ны­ми рас­пис­ка­ми (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
15%	Ино­стран­ные ор­га­ни­за­ции по до­хо­дам в виде ди­ви­ден­дов по ак­ци­ям рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций, а также ди­ви­ден­дов от уча­стия в ка­пи­та­ле ор­га­ни­за­ции в иной форме с уче­том осо­бен­но­стей, уста­нов­лен­ных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

В таб­ли­це при­ве­де­ны лишь неко­то­рые на­ло­го­вые став­ки по на­ло­гу на при­быль, при­ме­ня­е­мые с 01.01.2017. По­дроб­нее ин­фор­ма­цию о при­ме­ня­е­мых «при­быль­ных» став­ках можно найти в ст. 284 НК РФ.

ЖИЗНЕННЫЕ СИТУАЦИИ

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

1) российские организации (в том числе и некоммерческие). К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ). Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, к духовной, политической сфере и т. д.;

2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

· российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;

· иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

Обратите внимание: филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании (по особым ставкам), которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

Обратите внимание на то, заключен ли между страной, где зарегистрирована иностранная компания, получающая от вас доходы, и Россией договор об избежании двойного налогообложения. Такой договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.

Если фирма работает на специальном режиме налогообложения («упрощенка», «вмененка» или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят. Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном - кроме УСН - и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

С 1 января 2012 года налогоплательщики могут создавать консолидированные группы налогоплательщиков. В рамках группы налог на прибыль уплачивает ответственный участник. Он же ведет налоговый учет и представляет в налоговую инспекцию декларации.

В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль:

· иностранные организаторы упомянутых мероприятий;

· иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

В отношении доходов от операций по договору с Международным олимпийским комитетом (уполномоченной им организацией) не признаются плательщиками налога на прибыль официальные вещательные компании.

Право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль имеет фирма - участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этого времени фирмы, расположенные в этих регионах, налог на прибыль не платят.

Общие принципы определения налоговой базы

Статья 274 Налогового кодекса определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

К доходам относится выручка хозяйствующего субъекта от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в целях налогообложения исходя из цены сделки. Ее определяют по статье 105.3 Налогового кодекса. Согласно этой статье стоимость полученных ценностей определяют исходя из их цены, установленной договором, или рыночной цены. Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяют на момент совершения сделки.

К расходам относятся расходы, связанные с производственной деятельностью, и внереализационные расходы.

Сумму облагаемой прибыли обычно определяют как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

При безвозмездной передаче имущества не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с ней, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому безвозмездная передача имущества подлежит только бухгалтерскому учету. На сумму налога на прибыль она не влияет (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. № 03-03-06/3/67725).

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода. По налогу на прибыль – это календарный год.

Необоснованная налоговая выгода

Понятие «необоснованная налоговая выгода» введено постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В постановлении сказано, что налоговая выгода – это уменьшение размера налоговых платежей различными методами, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговую выгоду считают необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими причинами. Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с реальной деятельностью. То есть у фирмы не было реальной возможности для какой-либо операции из-за недостатка времени, места, объема материалов или отсутствия необходимых условий для выполнения хозяйственной операции. Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если фирма учитывает только те операции, которые влекут за собой налоговую выгоду, хотя для ведения реальной деятельности необходимо учитывать и другие операции.

ФНС России в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592, обобщая судебную практику, назвала следующие «схемы», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды:

· увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;

· заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, с той же целью;

· дробление бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;

· совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, но не имеющих разумной деловой цели.

Этот перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, является далеко не исчерпывающим.

Раздельный учет

Налоговую базу, к которой применяется ставка налога на прибыль, отличная от 20% (основная ставка налога, установленная ст. 284 НК РФ), фирма определяет отдельно.

Кроме того, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым кодекс предусматривает отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Например, организации, которые занимаются игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса. Дело в том, что по такому доходу фирма платит налог на игорный бизнес. Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов организовать невозможно, их размер определяют пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичный порядок распространяется на организации, уплачивающие налог на прибыль, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.