Операции по реализации подакцизных товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта

26.Операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом на основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ. Данное освобождение от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Особенности налогообложения акцизом при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза установлены ст. 185 НК РФ.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 269-ФЗ) внесены изменения в п. 2 ст. 184, п. 7 ст. 198 и п. 4 ст. 203 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая согласно ст. 195 НК РФ, а именно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 и п. 5 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются документы, перечень которых приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы представляются в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии (п. 7 ст. 198 НК РФ).

Из п. 4 ст. 203 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) следует, что суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, подлежат возмещению из бюджета (путем зачета или возврата). Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заявленная к возмещению. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган

обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается:

— решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;

— решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;

— решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.

В течение пяти дней со дня принятия решения о возмещении сумм акциза налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика сумма акциза, подлежащая возмещению, направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.

Таким образом, с 1 января 2014 г. возмещение из бюджета сумм акциза, уплаченных организацией вследствие отсутствия банковской гарантии, будет осуществляться на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам.

Налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Если нарушения не были выявлены, то в течение семи дней по ее окончании налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм акциза. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До 1 января 2014 г. для целей возмещения сумм акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченных налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, налоговая декларация по акцизам одновременно с документами, предусмотренными п. 7 ст. 198 НК РФ, не представлялась.

Кроме того, срок для принятия решения о возмещении сумм акциза, в случае если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах, п. 4 ст. 203 НК РФ (в действующей редакции) не установлен.