Гл.10 НК содержит принципиально различные формы обеспечения исполнения налоговой обязанности => важно произвести их классификацию.
Обеспечение исполнения налоговой обязанности:
1) частно-правовые способы обеспечения (залог и поручительство)
2) публично-правовые способы обеспечения (пени, арест имущества, приостановление операций по счетам).
Наиболее существенное различие способов обеспечения исполнения налоговой обязанности заключается в том, что частно-правовые способы применяются тогда, когда налогоплательщик ещё никак не нарушил порядок исполнения своей налоговой обязанности (налог продолжает уплачиваться в установленные законом сроки).
Частно-правовые способы применяются как субсидиарные, дополнительные способы изменения срока уплаты налога, сбора, пени. Сам факт обычной экономической деятельности не может выступать основанием для их применения – только после подачи налогоплательщиком заявления компетентный орган, принимая решение об изменении срока уплаты налога, одновременно может поставить вопрос об обеспечении исполнения налоговой обязанности.
|
|
Субъекты, которые принимают решение об изменении срока уплаты налога и решение об обеспечении исполнения налоговой обязанности, различны.
ü Решение об отсрочке, рассрочке, налоговом кредите и инвестиционном налоговом
кредите принимает финансовый орган.
ü Решение о применении частно-правового способа обеспечения исполнения налоговой
обязанности (о заключении договора залога или договора поручительства) принимает соответствующий налоговый орган.
Т.о., финансовые и налоговые органы должны взаимодействовать.
Гл.10 НК содержит две отдельные статьи: залог и поручительство.
Данные институты в налоговом праве не являются отличными от гражданско-правовых институтов. НК прямо указывает на применение норм гражданского законодательства.
Однако в налоговом праве залог и поручительство приобретают определённые особенности.
ü Когда заключается договор залога при обеспечении исполнения налоговой
обязанности, то вторая сторона (залогодержатель) выступает не как юридическое лицо частного права и не как бюджетное учреждение, а действует от лица государства. Договор заключается с РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием (в зависимости от того, в какой бюджет поступает налог).
ü В отличие от гражданского права НК не допускает заключения договора перезалога
имущества, предоставленного в обеспечение налоговой обязанности (заложенное имущество не может одновременно выступать в качестве залога по иному обязательству).
|
|
ü НК не позволяет использовать гарантию как способ обеспечения (в то время как в
гражданском праве гарантия рассматривается как наиболее надёжный способ обеспечения обязательства, т.к. гарантия независима от основного обязательства (т.е. если основной договор будет признан недействительным, гарантия сохранит юридическую силу)).
Публично-правовые способы
обеспечения исполнения налоговой обязанности
Публично-правовые способы обеспечения исполнения налоговой обязанности выступают как реакция компетентных органов на объективно-неправомерные действия налогоплательщика или иного лица.
ü Неуплата налога в установленный срок
влечёт начисление пени, причём не предполагается устанавливать степень вины налогоплательщика в неуплате.
ü Несвоевременная подача декларации
влечёт приостановление операций по счетам, причём причины непредоставления декларации не имеют значения.
Это форма оперативного реагирования на обнаруженное неисполнение налоговой обязанности