2014-01-28
700
Тема 2. Налог на имущество организаций.
Прямой региональный налог (30 глава НК РФ).
Налогоплательщики – российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объекта ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
|
|
|
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования; имущество федеральных органов исполнительной власти, вооруженных сил, охраны правопорядка.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемое по его остаточной стоимости.
(задача)
Расчет налоговой базы (самостоятельное задание)
Формула определения средней стоимости имущества за отчетный год:
Сср=(ОС0+ОС1+…Оn)/(n+1), где
Сср - средняя стоимость имущества за ОП;
ОС0 - остаточная стоимость на 1 января;
Оn – остаточная стоимость на 1 число месяца, следующего за отчетным;
n – число месяцев в ОП.
Формула определения среднегодовой стоимости имущества за НП:
Сср=(ОС0+ОС1+…О12)/13, где
Сср - средняя стоимость имущества за НП;
ОС0 - остаточная стоимость на 1 января;
Оn – остаточная стоимость на 1 число месяца, следующего за отчетным;
n – число месяцев в ОП;
О12 - остаточная стоимость на 31 декабря.
НП – календарный год.
ОП – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Налоговые льготы
Льготы организациям:
· Уголовно-исполнительной системы;
· Инвалидов;
|
|
|
· Производящим фармацевтическую продукция;
· В отношении объектов – памятников истории и культуры федерального значения;
· В отношении ядерных установок;
· В отношении ледоколов;
· В отношении ж/д путей общего пользования, автомобильных дорог федерального значения и т.д.;
· В отношении космических объектов;
· В отношении имущества в целях ведения деятельности в особой экономической зоне (5 лет с постановки имущества на учет);
· В отношении судов, зарегистрированных в международном реестре.
Освобождаются от налогообложения также:
· Имущество протезно-ортопедических предприятий;
· Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций;
· Государственных научных центров.
Налог за НП = НС*НБ,
Сумма АВП по итогам ОП = ¼*(НС*Сср),
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам НП = НС*НБ – (АВП1кв+АВП6мес+АВП9мес).
Порядок и сроки уплаты устанавливаются субъектами самостоятельно.
Налоговый расчет по АВП: не позднее 30 календарных дней с даты окончания ОП.
Налоговая декларация: не позднее 30 марта года, следующего за ОП.
Тема 3. НДС
– косвенный федеральный налог (21 глава НК РФ).
Впервые НДС был применен во Франции в 1954 году. В течение 10 лет апробирован и затем введен европейскими государствами.
Введение НДС – обязательное условие для вступления в страны ЕС.
НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах пути товара (работ, услуг) от производителя к покупателю, и исчисляемый как разница между НДС начисленным (выходной) и НДС к вычету (входной).
Налогоплательщики:
· Организации,
· ИП,
· Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также всех товаров, работ, услуг, полученных по любым соглашениям и новациям.
Не являются плательщиками НДС организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН – упрощенная система налогообложения, ЕНВД – единый налог на вмененный доход, ЕСХН – единый сельхоз.налог).
Также ст.145 НК РФ освобождает ИП и организации на 12 последовательных месяцев в году, если выручка последних без НДС в течение трех последовательных календарных месяцев не превышала в совокупности 2 млн.рублей. Данное положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары.
ИП и организации предоставляют в налоговый орган следующие документы:
| ИП | Организации |
| · Выписка из книги учета доходов и расходов | · Баланс (форма №1), · Отчет о прибылях и убытках (форма №2) · Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур |
Организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. За исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено (либо если выручка в каком-либо из 3 последовательных месяцев превысит 2 млн.руб., либо при реализации подакцизных товаров).
Место реализации и перемещения товаров – Россия.
Ст.149 НК РФ
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из положений 21 главы НК РФ.
1. НДСн определяется по факту отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав, либо на более раннюю дату (факт отгрузки – для продавца, факт оплаты – для покупателя).
2. Если оборотам соответствуют различные ставки (10% и 18%), то НДСн рассчитывается отлично по каждой ставке.
3. В расчет налоговой базы помимо реализации включаются суммы:
· Авансы, предоплаты, полученные от покупателей,
· Бартерные операции,
· Строительно-монтажные работы для собственных нужд,
· Страховые выплаты, превышающие норму, …
|
|
|
· Безвозмездно полученное имущество,
· Дисконты по товарным кредитам в части превышения ставки рефинансирования ЦБР.
НДСк уплате = НДСнач – НДСк выч.
НДС к возмещению = НДС к выч >НДС нач.
Порядок возмещения из бюджета определен 21 главой НК РФ. В течение первых 90 дней (след.квартал) сумма к возмещению налоговым не рассматривается.
Организация обязана вести обязательные налоговые регистры: книга покупок и книга продаж. Ежеквартально обороты по обеим книгам рассчитываются и переносятся в декларацию.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Книга продаж может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается.В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом.
Счета-фактуры, полученные организацией, должны быть зарегистрированы в книге покупок по мере возникновения права у налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС.
Книга покупок может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
|
|
|
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:
полученные при безвозмездном получении товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);
полученные при получении комиссионером (агентом) товара от комитента (принципала) для реализации;
полученные при получении комиссионером (агентом) денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара;
оформленные поставщиком на суммовую разницу.
Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры на аванс в книге покупок не регистрируют (см. п.13 Правил), так как согласно п.8 Правил «счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются налогоплательщиком в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». А таковое право возникает у налогоплательщика не ранее, чем соответствующие товары, работы, услуги, имущественные права) будут этим налогоплательщиком приняты к учету.
В отношении авансов и предоплат, полученных на р/с (в кассу) налогоплательщики, использующие длительный цикл производства (свыше 6 месяцев) имеют право получить освобождение от начисления НДС.
НДС к вычету определен ст.171, 172 НК РФ. Чтобы принять налог к вычету, необходимо в совокупности соблюдать 3 условия:
1. По всем приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам необходимо наличие счета-фактуры, заполненным в соответствии с НК РФ. Во всех документах, связанных с процессом приобретения (накладные, банковские платежные поручения и т.д.) НДС должен быть выделен отдельной строкой.
2. Все приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права должны быть оприходованы по правилам бух. учета.
3. Все приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права должны быть использованы только в тех оборотах, которые облагаются налогом НДС. Если организация имеет выручку, облагаемую НДС и не облагаемую НДС, то при определении вычета необходимо вести раздельный учет. Цель раздельного учета – доказать право вычета. Сумма к вычету будет соответствовать сумме выручке, умноженной на удельный вес выручки, облагаемой НДС.
По всем работам, услугам и товарам, не перечисленным в кодексе – ставка 18%.
| 0% | · Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта или помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы установленных документов, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией данных товаров; · Работы (услуги), непосредственно связанные перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; · Услуги по перевозке пассажиров и багажа; · Товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представителями; · Некоторые другие |
| 10% | Некоторые продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, медицинские товары |
| 18% | Остальные товары (работы, услуги) |
· 10, 18% - простая налоговая ставка.
· Если НДС присутствует в цене товара, в выручке, в авансе, в дисконте, используется расчетная ставка (удельная, сложная – 18/118, 10/110.
Налоговым, отчетным периодом признается квартал.
НДС уплачивается до 20 числа месяца за отчетным периодом.
Декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца за отчетным периодом.
Тема 4. Налог на прибыль организации.
– прямой федеральный налог (25 глава НК РФ).
Налог на прибыль установлен в РФ 25 главой НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 года. Данный налог претерпевал значительное количество изменений. До принятия главы 25 его регулировали Инструкции ГНС (государственной налоговой службы) и Министерства налогов и сборов, которые отличались большим объемом льгот и высокими ставками.
В 25 главе НК РФ впервые был законодательно введен в России налоговый учет.
Устанавливая НДС (гл.21), законодатель ввел налоговые регистры: книгу покупок, книгу продаж, счета-фактуры, но не установил законодательно обязательное ведение налогоого учета.
В мировой практике существует 2 модели расчета налогооблагаемой прибыли.
Первая модель – «Европейская». В соответствии с ней прибыль дл целей налогообложения рассчитывалась по правилам бух.учета. Такая модель существовала в РФ до 01.01.2002.
Вторая модель – «Американская» (континентальная). В соответствии с ней прибыль для целей налогообложения может не совпадать с бухгалтерской. Это происходит в связи с тем, что в налоговом учете расходы признаются в отличном аспекте от бух.учета (они более либеральны); в налоговом учете создаются резервы, позволяющие законным образом снизить прибыль для целей налогообложения; в налоговом уете существует право переноса убытков на будущие периоды.
У б/у и налогового учета единый план счетов, единые первичные документы.
Цель б/у – осветить информацию для анализа, для инвесторов и т.д.
Цель налогового учета – рассчитать налогооблагаемую прибыль.
На практике у юр.лица есть следующие пути:
1. Рассчитывать прибыль по правилам б/у.
2. Вести раздельно налоговый и бух.учет, создавая учетную политику:
· Для целей б/у,
· Для целей налогового учета,
· Учет отличен в тех нюансах, где это необходимо в соответствии с 25 главой НКРФ. В остальном путь б/у и налогового идет вместе.
Налогоплательщиками признаются российские и нероссийские организации.
Нероссийские в свою очередь делятся на 2 группы:
1. Получающие доход от источников РФ и открывшие на территории РФ свои законные представительства,
2. Получающие доход от источников РФ, но не имеющие представительств на территории РФ.
I. Для российских организаций и нероссийских организаций под номером 1 объектом налогообложения признается сама полученная прибыль, исчисляемая как разница между доходами и связанными с их извлечением расходами.
Под доходами понимается выручка, уменьшенная на косвенные налоги (НДС и Акцизы).
Д = В – НДС – А.
Под расходами понимаются: экономически обоснованные, документально подтвержденные, связанные с извлечением дохода и перечисленные в 25 главе НК РФ расходы.
П = Д – Р.
Классификация доходов и расходов
Доходы:
· Др – доходы реализационные,
· Двн – доходы внереализационные,
· Днеп – доходы, не подлежащие налогообложению.
Под Др понимается Д в денежной либо в других формах, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и реализации ОС.
Двн приведены в ст.250 НК РФ. Их перечень является открытым:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду),
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности),
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов,
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
Днеп установлены ст.251 НК РФ. Перечень закрытый:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на
3.3) в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации;
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;
29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;
33.1) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
34) доходы банка развития - государственной корпорации;
35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами;
36.1) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", полученные в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц, полученные в результате такой деятельности;
37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;
38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства") некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств;
39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;
40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;
41) доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России (в том числе прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в денежной и (или) натуральной формах (спортивная экипировка, оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию членов олимпийской делегации Российской Федерации и паралимпийской делегации Российской Федерации) от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Расходы:
· Реализационные. Включают в себя материальные затраты, оплату труда, начисления, амортизацию и т.д.,
· Внереализационные, которые не связаны с основным процессом.
Включаемые затраты имеют закрытый перечень.
С учетом классификации формула прибыли приобретает развернутый вид:
П = (Др + Двн) – (Рр+Рвн).
II. Для российских организаций, получающих доход от долевого участия, и иностранных организаций под номером 2 объектом налогообложения признается полученный доход.
N = Д*ставку.
Налоговые ставки:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Сумма налога в размере 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъекта может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. Для организаций – резидентов особой экономической зоны может быть установлена пониженная налоговая ставка при условии ведения раздельного учета. Размер ставки при этом не может быть ниже 13,5%.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
· 10% от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов, других ТС, контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок,
· 20% со всех доходов, не перечисленных в ст.284 НК РФ.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
· 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
· 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1;
· 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
РФ ß(9%) иностранные, российские организации
Ин.оргß (15%) РФ
РФ ß(0%) ин., рос.организации (?)
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
· 15% по доходу в виде % по государственным ценным бумагам, по ценным бумагам субъектов РФ, муниципальным ценным бумагам, эмитированных после 01.01.07.
· 9% по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированных на срок не менее трех лет до 1 января 2007г.
· 0% по доходам в виде % по гос.муниципальным облигациям, эмитированных до 20.01.1997 включительно.
5. Прибыль, полученная ЦБ РФ и связанная с деятельностью, прописанной в ФЗ о ЦБ РФ – 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ, облагается налогом 20%.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, указанными в пунктах 2-4, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетный период: 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год.
(Налоговая база – денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению.)
Порядок переноса убытков на будущие периоды.
Пример: по итогам 2010 года убыток 900,0. Прибыль в 2011 – 200,0; в 2012 – 980,0.
Налоговый регистр по переносу убытка
| Год | Убыток | Бухгалтерская прибыль | Сумма переноса | Прибыль для целей налогообложения |
| 900,0 | ||||
| 200,0 | 200,0 | - | ||
| 700,0 | 980,0 | 700,0 | 280,0 |
Тема 5. Понятие налогового контроля, его формы и виды.
Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Цель – предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в т.ч.налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Ответственность: налоговая, административная, уголовная.
Субъекты: ФНС России и его подразделения, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
Задача – контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налоговых поступлений и других платежей, установленных законодательством, а также валютный контроль.
Содержание:
1. наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;
2. анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов;
3. принятие мер по предотвращению правонарушений, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных действий;
4. учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;
5. пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных последствий и новых правонарушений;
6. выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Принципы:
· Принцип невиновности (вину доказывает налоговый орган),
· Соблюдение налоговой тайны,
· Взаимодействие налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел. В порядке, определяемом по соглашению между ними, они информируют друг друга:
a. Об имеющихся у них материалов о нарушениях законодательства, о налогах и сборах, о налоговых поступлениях,
b. О принятых мерах по их пресечению,
c. О проводимых ими налоговых проверках,
d. А также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Формы мероприятий налогового контроля:
· (1) налоговые проверки (эффективнее)
· (2) объяснения фискально-обязанных лиц
· (3) проверки данных учета и отчетности
· (4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов.
Могут проводиться отдельно, а может: 1=2+3+4, и т.д.
Формы проведения налогового контроля:
· Выездные налоговые проверки,
· Камеральные налоговые проверки,
· Дополнительные налоговые проверки,
· Повторные выездные налоговые проверки,
· Осмотр помещений и территорий,
· Истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов, налоговом агенте или же информации о конкретных сделках,
· Объяснения налогоплательщиков.
1. Выездные налоговые проверки.
Срок: 2 месяца (может быть продлен до 4, до 6)
Виды:
- комплексные (все налоги),
- тематические (1 или несколько налогов).
Охватывает 3 года, предшествующих году налоговой проверки.
Может быть: ВНП + все остальные формы налогового контроля + инвентаризация имущества + осмотр производственных территорий, мощностей.
2. Камеральная проверка.
· Массовый характер.
· Проверка всей представленной отчетности (налоговой и бухгалтерской) налогоплательщиком в налоговый орган.
· Истребование документов:
- Документы, истребуемые в ходе проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиков, использующих налоговые льготы.
- Право налоговиков на истребование документов подтверждающих право налогоплательщика на вычет по НДС.
- Документы, истребуемые при проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
Учет организаций и физических лиц в налоговых органах:
1. По местонахождению организации,
2. По местонахождению физического лица,
3. По местонахождению обособленного подразделения,
4. По местонахождению принадлежащего организациями физическим лицам недвижимого имущества и ТС,
5. По иным основаниям.
Порядок обмена информацией устанавливается соглашением между указанными органами (ст.85)
· Соглашение о сотрудничестве ФНС и ФТС (фед.таможенная служба),
· Совместный приказ МВД РФ и ФНС,
· Соглашения между внебюджетными фондами (ПФР) и ФНС РФ.
Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные НК РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Мероприятиями налогового контроля также являются предусмотренные международными договорами РФ, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов, формы деятельности налоговых органов.
ЕГРЮЛ – единый гос.реестр юр.лиц
ЕГРИП – единый гос.реестр ИП
ЕГРН – единый гос.реестр налогоплательщиков
Продолжение лекции – 27.11.2010
