Аудиторская проверка финансовых результатов

Тема 3.8. Аудиторская проверка финансовых результатов и финансового состояния предприятия

Аудит учета расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся:

1. расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, авто­мобили и другие транспортные средства;

3. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4. расходы на рекламу;

5. представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору необходимо проверить:

1. правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

2. соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правиль­ное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступле­нию и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

3. правильность ведения аналитического учета по счету 44 и ведомости;

4. правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

5. правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, осуществляе­мых на бартерной основе;

6. соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансо­вого результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и на­капливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности органи­зации.

На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от про­дажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрез­вычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычай­ными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участ­ников ООО.

Аудитору необходимо проверить:

1. правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализа­ции продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

2. наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расхо­дов;

3. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализа­ции продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

4. законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

5. правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имуще­ства предприятия;

6. правильность отражения данных о бартерных сделках;

7. правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой по­мощи, краткосрочного кредита;

8. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомога­тельных и обслуживающих производств;

9. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

10. правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основ­ных средств и прочих активов;

11. правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

12. правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

13. правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

14. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

1. правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признан­ных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных дого­воров, а также от возмещения причиненных убытков;

2. полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, ва­лютных и других счетах предприятия;

3. правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных сче­тах;

4. соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

5. правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валю­той от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования товаров) имущественных прав, не соответ­ствует фактически в рублях уплаченной сумме;

6. правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым за­кончены в истекших годах;

7. правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

8. правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

9. правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

10. правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и дру­гим ценным бумагам;

11. полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

12. законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объек­тов;

13. правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недоста­чам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

14. правильность списания затрат по аннулированным заказам;

15. правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от сти­хийных бедствий;

16. правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

17. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99, 84 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на при­быль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, ника­кие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 68.