Раздел 10. Учет финансовых вложений.
Учет операций на специальных счетах.
Учет расчетов по валютному счету.
Для учета движения средств по операциям в иностранной валюте предусмотрен активный счет 52. Отражение операций по дебету и кредиту счета аналогично счету 51. Особенности отражения операций на счете 52:
- учет ведется в двойной оценке, в рублях и ин.валюте;
- к счету 52 открывается транзитный и текущий счет;
- каждая сделка переоценивается по курсу на дату сделки и расчетов по ней;
- в конце месяца выводятся итоги в рублях и ин.валюте, определяется полученный средний курс соотношения валют и сравнивается с курсом, объявленным ЦБ на первое число следующего месяца.
В результате определяется курсовая разница (положительная или отрицательная) по валютному счету.
Корреспонденция счетов:
Д К
52-1 62 – поступление валютной выручки от иностранных покупателей
52-2 52-1- зачисление 75 % выручки на текущий валютный счет
57 52-1 -направление 25 % выручки на ММВБ на продажу за рубли
|
|
51 57 - зачисление рублей на расчетный счет
60 52-1 – оплата счетов поставщиков
50 52-1 – получение наличной валюты в кассу организации
52-1 91 - отражение положительной курсовой разницы за месяц
91 52-1 - отражение отрицательной курсовой разницы за месяц
Специальные счета открываются за счет средств расчетного счета. Для синтетического учета предусмотрен счет 55, имеет три субсчета по видам расчетов. 55-1 – расчеты по аккредитивам;
55-2 расчеты чековыми книжками:
55-3 расчеты по депозитам.
При аккредитивной форме расчетов открывается аккредитивный счет в банке поставщика на определенный срок и сумму за счет уменьшения средств на р/счете. Д 55-1 К 51
Списание средств для оплаты счетов поставщиков Д 60 К 55-1
Неиспользованные средства возвращаются на р/счет Д 51 К 55-1
Для расчетов чеками по специальному заявлению в банке получают расчетные чековые книжки- лимитированные сроком до 6 м-цев на определенную сумму, не лимитированные до одного года при стабильном наличии средств на р/счете. Д 55-2 К 51
Чеки, полученные продавцом, в течение трех дней сдаются в банк по специальному реестру, где указывается назначение платежа. № счетов, суммы и др.
Списание сумм за оплату ТМЦ и услуг Д 60,76 К 55-2
Возврат неиспользованных сумм при закрытии чековой книжки Д 51 К 55-2
Субсчет 55-3 используется для учета расчетов при хранении свободных денежных средств на депозитных счетах банков.
Для этого с расчетного счета перечисляются определенные суммы на определенный срок Д 55-3 К 51 За использование денежных средств банк выплачивает проценты Д 51 К 91 (Д 76 К 91, Д 51 К 76).
|
|
По истечении срока хранения суммы возвращаются на р/счет Д 51 К 55-3.
К финансовым вложениям относятся операции с ценными бумагами (паи и акции других организаций, облигации и обязательства государства и др.) и предоставленными займами другим организациям.
Для синтетического учета предусмотрен счет 58, к нему открываются субсчета по видам расчетов:
58-1 Паи и акции, 58-2 долговые ценные бумаги, 58-3 предоставленные займы.
Все ЦБ являются финансовыми вложениями и в начале их приобретения могут отражаться
Д 08-10 К 51, Д 58 К 08-10.
Учет ценных бумаг имеет особенности. Цены их покупки и продажи отличаются от номинальной стоимости. В этом случае возникают суммовые разницы в учете их стоимости.
Первоначальная стоимость покупки фиксируется Д 58-1,2 К 51. В процессе срока использования суммовая разница должна быть списана (амортизирована) равными суммами в период срока использования. Погашение разницы в стоимости может осуществляться за счет доходов по ЦБ или дохода предприятия.
Процентный доход по ЦБ отражается Д 51 К 91. Одновременно за счет полученных процентов амортизируется часть разницы в стоимости Д 91 К 58-1,2
При отсутствии процентов часть суммовой разницы стоимости равномерно относится на убытки- прочие расходы Д 91 К 58-1,2.
При продаже или возврате ЦБ их стоимость списывается Д 76 К 58-1,2, Д 51 К 76.
Пример. Куплена ЦБ за 32000руб. при номинале 30000 руб. на 10 месяцев.
Д 58-1 К 51 32000 Доход не предусмотрен.
Списание суммовой разницы 32000-30000 = 2000 в течение 10 м-цев по 200 руб ежемесячно Д 91 К 58-1 200 - 10 раз
Погашение стоимости при продаже, возврате Д 51 К 58-1.
Предоставление займов другим организациям Д 58-3 К 51,52
Получение процентов Д 51 К 91
Возврат средств Д 51 К 58-3
У получателя займа Д 51 К 66, уплата процентов Д 91 К 51, возврат займа Д 66 К 51.