Оценка материалов в балансе и текущем учете
В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:
1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);
5. вознаграждения посредникам;
6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;
7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;
8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.
В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.
Пример 1: Договор в условных единицах.
1. 1.04.05 получены материалы от поставщика
Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.
Курс может быть оговорен в договоре или приниматься равным курсу ЦБ на дату погашения и возникновения задолженности.
2. 2.04.05 перечислены деньги поставщику
Д60 К51 30.000 / 1.000 у.е.
3. Отражена суммовая разница, которая увеличивает стоимость МПЗ
Д10 К60 1.000
Пример 2: Приобретение МПЗ, когда суммовая разница не возникает.
1. 1.04.05 перечислена поставщику предоплата
Д60 К51 29.000 / 1.000 у.е.
2. 2.04.05 поступили материалы от поставщиков
Д10 К60 29.000 (при курсе 30 р/у.е.!)
Суммовая разница не возникает, так как нет погашения кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 5).
Пример 3: Отражение суммовой разницы.
1. 1.04.05 поступили материалы от поставщика
Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.
2. 2.04.05 перечислена оплата поставщику (курс 28 р/у.е.)
Д60 К51 28.000
3. отражается суммовая разница
А: Д10 К60 1000 – сторнировочная запись
Б: Д60 К10 1000 – обратная проводка
Если МПЗ поступают в виде вклада в уставный капитал, они приходуются по согласованной стоимости взноса, указанной в учредительных документах.
Д10,41,43 К75 – по согласованной стоимости
Если МПЗ поступают по договору дарения или безвозмездно, они приходуются по рыночной стоимости, которая может быть определена экспертным путем, по данные завода-изготовителя или по справке органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации.
+ см. ст.40 ч.I НК РФ
Рыночная оценка полученных МПЗ будет являться для организации внереализационным доходом
Д10,41,43 К91 – рыночная цена
Если МПЗ поступают в организацию по бартерному договору, то в бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи, который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное имущество.
Торговые организации, занимающиеся оптовой торговлей приходуют товары на счет 41 по цене приобретения.
Розничная торговля приходует товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то есть по цене продажи.
Если МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.
Пример:
1. 8.04.05 поступили МПЗ от поставщика
Д10,41 К60 28.000 / 1.000$
2. 9.04.05 перечислена валюта поставщику
Д60 К52 28.500 / 1.000$
3. Отражена курсовая разница по счету 60
Д91 К60 500 – внереализационный расход
Счет 10, 41 не переоцениваются.
Если МПЗ обнаружены в результате инвентаризации, то они приходуются по рыночной стоимости (внереализационный доход).
Д10,41 К91 – по рыночной стоимости
Если МПЗ поступают в счет займа, то они приходуются по стоимости, указанной в договоре займа.
Д10,41 К66,67
При выбытии МПЗ бухгалтерский учет ведется с применением счета 91, аналогично счету 90.
По дебету счета 91 отражаются затраты предприятия, связанные с продажей (реализацией) МПЗ, по кредиту счета 91 отражается доход (в том числе выручка) от продажи МПЗ. В конце месяца счет 91 закрывается счетом 99, в котором фиксируется финансовый результат от выбытия.
Если получена прибыль делается проводка
Д91 К99
Если получен убыток делается проводка
Д99 К91
Типовые проводки:
1. Списывается стоимость МПЗ, числящаяся в учете при их выбытии
Д91 К10,41
2. Отражается договорная цена продаж
Д62 К91
Д91 К68 – выделяется НДС от договорной цены
3. Отражаются затраты предприятия, связанные с продажей (консультационные, информационные, посреднические услуги, доставка)
Д91 К76,60
4. Если МПЗ выбывают в счет взноса в уставный капитал другой организации, то согласованная стоимость взноса для предприятия передающего будет финансовым вложением и учитывается на счете 58
Д58 К91
5. При передаче МПЗ безвозмездно предприятие получает убыток, а также должно начислить НДС от рыночной стоимости, которая отразится проводкой
Д91 К68
6. Если МПЗ переданы в производство
Д20 К10
7. Если МПЗ переданы другому предприятию в виде займа, согласованная стоимость передачи для предприятия передающего будет являться финансовым вложением
Д58 К91
8. Обнаружена недостача МПЗ в результате инвентаризации
Д91 К10,41
– обнаружена недостача
Д94 К10,41
– списана недостача на МОЛ
Д73/2 К94
– сумма недостачи внесена подотчетным лицом в кассу
Д50 К73/2
– удержана из заработной платы сумма недостачи
Д70 К73/2
– если нет договора о материальной ответственности или судом в иске отказано, то сумма недостачи списывается как внереализационный расход
Д91 К94,73/2
9. МПЗ выбывают в результате чрезвычайного обстоятельства (пожар, наводнение, землетрясение), то сумма потерь МПЗ спишется через счет 99 как чрезвычайный расход
Д99 К10,41