Метод бухгалтерского учета и его основные методические приемы и правила

В бухгалтерском учете для познания его предмета, то есть содержания фактов хозяйственной жизни используются научные способы, методические приемы и правила.

Факт хозяйственной жизни (ФХЖ) может быть объектом познания, а его содержание предметом познания только тогда, когда он в действительности имел место, то есть документирован. Содержание фактов может быть включено в познавательную деятельность бухгалтера тогда, когда они подвергаются отбору, классификации, обобщению и объяснению. При этом познание заключается в том, чтобы вскрыть причину и обоснованность возникновения данного факта, выяснить существенные его аспекты и установить закономерную связь между фактами хозяйственной жизни. Для развития способов познания содержания ФХЖ в бухгалтерском учете особое значение имеет методология (теория), их истолковывающая, метод их классификации и осмысления в связи с другими фактами.

Проблемы классификации, квалификации, раскрытия структуры и др. фактов хозяйственной жизни достаточно глубоко исследованы и решены известным ученым Я.В.Соколовым [98, с.84-120]. Эти разработки играют важную роль в развитии бухгалтерского учета как науки и как практики. Существенное значение для дальнейшего прогрессивного развития бухгалтерского учета имеет совершенствование методических приемов и способов его метода. Метод бухгалтерского учета развивался с развитием производительных сил и производственных отношений. Если в прошлом учет отражал простые записи прихода и расхода отдельных ценностей, то в последующем он превратился в целостную систему приемов и способов отражения различных явлений хозяйственной жизни.

По поводу определения метода бухгалтерского учета в экономической литературе все еще нет единого мнения. В работах раннего периода авторы, например, Р.Я. Вейцман [26, с.16] и Я.М. Гальперин [32, с.16] метод бухгалтерского учета отождествляли с балансовым учетом. Н.А. Кипарисов [46, с.54] определял метод бухгалтерского учета как совокупность способов наблюдения, измерения и регистрации хозяйственных явлений. А.С.Наринский отмечал: «Душой общеобязательного метода бухгалтерского учета является принцип двойной записи, это требует правильного его понимания и применения» [69, с.41]. В современной учебной литературе по теории бухгалтерского учета метод бухгалтерского учета определяется как совокупность способов и приемов, к которым относят: документацию; инвентаризацию; двойную запись; бухгалтерский баланс; бухгалтерскую отчетность; оценку и калькуляцию [12, с.24-25; 71, с.86-92].

Общей научно-методической основой бухгалтерского учета, как и всех других экономических наук, является диалектический метод познания. Научное содержание диалектического метода познания в бухгалтерском учете проявляется его общим подходом к явлениям хозяйственной жизни, к их познанию путем отражения и обобщения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости. За последние годы в бухгалтерском учете более широкое применение получает метод моделирования. Недаром этот метод известными учеными экономистами Я.В. Соколовым [98, с.127], М.И. Кутером [57, c.367] называется методом и основным способом бухгалтерского учета. Моделирование - это практическое или теоретическое оперирование объектом, при котором изучаемый предмет замещается каким-либо естественным или искусственным аналогом, через исследование которого мы проникаем в предмет познания [99, с.459]. Действительно, в бухгалтерском учете не так-то просто раскрыть и понять содержание фактов (предмета познания) хозяйственной жизни. В основе понимания фактов лежит аналогия, связывающая нити неизвестного с известным.

Модель в бухгалтерском учете представляет собой и способ выражения образов и свойств объекта с помощью специально созданных символов формул, знаков. Отсюда можно заключить, что весь бухгалтерский учет как наука (счетоведение), практика (счетоводство) и дидактическая дисциплина основана на моделировании хозяйственных процессов и их отражении в БИС. Моделирование всегда и неизбежно связано с некоторым упрощением моделируемого объекта. Вместе с тем оно играет огромную роль и в бухгалтерском учете получает все более широкое применение, особенно при его автоматизации, что дает возможность осуществлять познание хозяйственных процессов в отсутствие возможности их непосредственной обозримости (доступности). Подчеркивая универсальность метода моделирования, следует отметить, что оно не определяет полностью линию полного практического выполнения всей бухгалтерской процедуры. Каждый метод дает возможность познавать какие-то отдельные стороны объекта. Отсюда возникает необходимость во «взаимной дополнительности» отдельных методов, что обусловлено кроме всего прочего тем, что каждый метод имеет определенные пределы своих познавательных возможностей.

Моделирование позволяет перейти от эмпирического уровня описания хозяйственных процессов к «теоретическому». Основные критерии, по которым различаются эти уровни, следующие: характер предмета исследования; тип применяемых средств исследования; особенности метода. Эмпирическое наблюдение изучает явления и их корреляции. Например, учитывая расход сырья в производстве, учетчик (бригадир, технолог) может уловить или зафиксировать перерасход за счет увеличения физического количества расхода сырья или ухудшения его качества и т.д. Эмпирическое наблюдение базируется на непосредственном взаимодействии учетчика (или бухгалтера хозрасчетного подразделения при децентрализации учета) с изучаемым объектом. При эмпирическом уровне познания объекта могут быть использованы различные приборы исследования (например, приборы по определению качества произведенной продукции), а также различные учетные измерители. На теоретическом уровне отсутствует непосредственное практическое взаимодействие с объектом.

Особая роль эмпирического наблюдения в  бухгалтерском учете заключается в том, что только на этом уровне познания объекты наблюдения проявляют свою экономическую и юридическую природу, что имеет важное контрольное значение. На эмпирическом уровне можно выделить, по меньшей мере, два подуровня: наблюдение; эмпирические факты. Данные наблюдения содержат первичную информацию. Эта информация дана в особой форме, которая первоначально фиксируется наблюдателем в форме черновых записок, книжек. Но в данных наблюдателя наряду с объективной информацией может содержаться некоторый пласт субъективной информации, зависящей от состояния наблюдателя, использованных приборов, средств и т.д. Поэтому базисом бухгалтерского моделирования являются факты - это достоверная информация, отраженная в первичных и сводных документах и очищенная от субъективных наслоений.

Теоретические уровни знания также можно разделить на два подуровня. Первый - частные теоретические модели и способы бухгалтерского учета. Второй - развитая теория, где частные теоретические модели и законы обобщаются таким образом, что они выступают как следствия фундаментальных принципов и концепций теории. Итак, научное знание в бухгалтерском учете (счетоведении) представляет собой огромную массу взаимодействующих между собой различных типов знаний. Теория принимает участие в моделировании фактов, трансформируя их в хозяйственные операции. В свою очередь факты хозяйственной жизни требуют построения новых теоретических моделей познания их содержания, но теория не участвует в непосредственном наблюдении за объектами и оценке достоверности, объективности, реальности фактов хозяйственной жизни на эмпирическом уровне знания. По отдельности эти уровни знания представляют собой абстракцию. В реальной действительности они взаимодействуют и позволяют раскрыть содержание предмета познания бухгалтерского учета.

Следует отметить также, что не совсем обоснованно будет отождествление понятия «метод» с понятиями «методология», «методика». Методология - это учение о методах познания и преобразования действительности. Метод - это способ познания предмета. Метод конкретизируется в методике. Методика - это совокупность приемов, правил и средств целесообразного проведения учетной работы. Она производна от методологических принципов и основана на них. Отсюда можно представить схематическое развитие метода и методики бухгалтерского учета, основой которых является методология (принципы организации теоретической и практической деятельности):

Многие специалисты по бухгалтерскому учету часто отождествляют методику с методом и элементами метода называют приемы, правила и средства методики практического ведения бухгалтерского учета (инвентаризация, оценка, калькуляция и т.д.). Но метод бухгалтерского учета шире, чем перечисленные приемы. Поэтому метод бухгалтерского учета, как научной дисциплины, можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и позволяющих познать содержание фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации.

Из данного определения следует вывод, что развитие научного метода бухгалтерского учета должно происходить в неразрывной связи с методикой практического ведения учета и решения учетных задач. Метод сам по себе не предопределяет полностью успеха в бухгалтерском учете: важен не только хороший метод, но и мастерство его применения. Поэтому при развитии научных способов, методических приемов и средств бухгалтерского учета необходимо учитывать профессиональную подготовку кадров, техническую грамотность и оснащенность, квалификацию и опыт, инициативность. Это особенно важно при внедрении новшеств, содержащихся в МСФО.

Кроме общенаучных способов, в бухгалтерском учете для познания его предмета используются особые приемы и правила. Другими словами бухгалтерский учет располагает своими специфическими приемами и правилами, обусловленными его предметом, задачами, стоящими перед ним, а также требованиями, предъявляемыми к нему.

Эти приемы и правила составляют методическую основу практики организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Они позволяют осуществлять бухгалтерскому учету его основные функции  в системе управления деятельностью экономического субъекта: контрольную, информационную, аналитическую, обратной связи и др.

К этим методическим приемам и правилам относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

Путем документации осуществляется сплошное, непрерывное наблюдение (восприятие), а при помощи инвентаризации – непосредственное наблюдение (восприятие) существенных свойств и отношений объекта наблюдения.

При помощи системы счетов и двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в хозяйственные операции, производится систематизация и классификация информации об объектах бухгалтерского наблюдения.

При помощи приемов оценки и калькуляции определяется себестоимость продукции (работ, услуг), находят денежное выражение имущество и обязательства организации.

В балансе группируется и обобщается информация в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации на определенную дату.

В отчетности отражается система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период времени.

Отсюда следует, что методика бухгалтерского учета – это процесс наблюдения объектов бухгалтерского наблюдения, восприятия (выявления), отражения и трансформации фактов хозяйственной жизни в хозяйственные операции, а также группировки и обобщения информации об имуществе, обязательствах и результатах хозяйственной деятельности организации.

Более подробно сущность выше указанных методических приемов и правил бухгалтерского учета изложено в последующих главах данной книги.