2.2.1. Учет собственного капитала организации.
В собственный капитал включаются уставный, добавочный и резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток уменьшает величину собственного капитала).
Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставной деятельности.
В зависимости от формы организации коммерческого предприятия различают:
· уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
· уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
· складочный капитал хозяйственных товариществ;
· паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.
Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом №208 – ФЗ, для обществ с ограниченной ответственностью равен 100 минимальным размерам месячной оплаты труда (ММОТ), для закрытых и открытых акционерных обществ – 1000 ММОТ.
Для учета уставного капитала используется пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал», а для расчетов с учредителями (участниками) – активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75 – 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». К 80 «Уставный капитал».
На основании данных оценки не денежного вклада, вносимого участниками в уставный капитал, (основными средствами, нематериальными активами, материально-производственными запасами, товарами) на счетах бухгалтерского учета по согласованной стоимости выполняются бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д 10 «Материалы»
Д 41 «Товары» К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный балансовый.
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год.
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Добавочный капитал предприятия предназначен для учета изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионного дохода, положительных и отрицательных курсовых разниц, в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, вносимой в иностранной валюте.
Для учета добавочного капитала используется счет «83 «Добавочный капитал», счет пассивный балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи соответственно по кредиту и дебету данного счета.
По результатам переоценки основных средств:
увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 01 «Основные средства» К 83 «Добавочный капитал»;
увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 83 «Добавочный капитал»; К 02 «Амортизация основных средств»;
уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:
Д 83 «Добавочный капитал»; К 01 «Основные средства»;
уменьшение суммы амортизации основных средств, в результате переоценки, отражается записями на счетах бухгалтерского учета.
Д 02 “ Амортизация основных средств”; К 83 ”Добавочный капитал”;
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями: