Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Тема 14: Учет собственного капитала

Учёт уставного капитала.

УК – основной источник формирования собственных средств организации – сумма средств первоначально вложенных в организацию её собственниками.

В б/у отражение операций по формированию УК осуществляется на пассивном сч. 80. Образование и последующее увеличение УК отражают по К 80, а уменьшение по Д 80.

После государственной регистрации организации, УК в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают:

Д К
75 80

При фактическом поступлении вкладов учредителей:

Д К
50, 51, 08, 10, 41, … 75

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учёту в оценке, согласованной учредителем.

Если размер неденежного вклада превышает 200 МРОТ, то в обязательном порядке должен привлекаться независимый оценщик (для подтверждения стоимости).

В дальнейшем величина УК может быть изменена. При этом увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и др. учредительные документы.

При увеличении УК кредитуют сч. 80 и дебетуют счета учета источников увеличения УК:

Д  К

83 80 – за счет ДК

84 80 – за счет нераспределенной прибыли

82 80 – за счет средств резервного капитала, созданного в соответствии с учредительными документами

УК может быть уменьшен:

Д  К

80 75 – при выбытии кого-либо из учредителей

80 81 – при аннулировании акций

и т.д.

   14.2. Учёт добавочного капитала.

ДК – часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников предприятия и является самостоятельным показателем б/о.

Источники формирования ДК:

1. сумма дооценки объектов ОС;

2. сумма эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

3. другие аналогичные суммы.

Б/у формирования и использования ДК ведется на счете 83.

Планом счетов не предусматривается открытия субсчетов к счету 83. Тем не менее, организациям целесообразно вести субсчета:

83.1 – прирост стоимости ВНА;

83.2 – эмиссионный доход;

83.3 – прочие поступления.

По к83 отражается пополнение ДК, а по д83 – его использование.

1. На сумму прироста имущества при переоценке (дооценке):

01 83.1 – прирост первоначальной стоимости ОС
83.1 02 – прирост амортизации

2. Эмиссионный доход (может формироваться только у АО). При формировании УК АО путем размещения акций как при первичной, так и при последующих эмиссиях, суммовые разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматриваются как эмиссионный доход.

Задолженность учредителей по номинальной стоимости акций:

75 80

На фактическую сумму поступивших ДС за акции:

50, 51 75

На разницу между продажной ценой акций и их номинальной стоимостью (эмиссионный доход):

75 83.2

Суммы, отнесенные в к83, как правило, не списываются.

Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место лишь в случаях, предусмотренных Планом счетв:

1). При погашении суммы уменьшения стоимости ВНА в результате их переоценки – уценке (в пределах ранее проведенной дооценки):

83 01 – уменьшение первоначальной стоимости ОС
02 83 – уменьшение амортизации

2). В случае выбытия объектов ОС, которые ранее дооценивались. Списание суммы дооценки выбывшего объекта:

83 84

3). При направлении средств ДК на увеличение УК:

83 80

4). В случае распределения сумм ДК между учредителями организации (при ликвидации организации, распределении активов между учредителями организации):

83 75

5). На погашение убытков (кроме суммы прироста стоимости имущества по переоценке):

83 (кроме 83.1) 84

Учет резервного капитала.

РК формируется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Он предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков.

РК подразделяется на:

• обязательный РК;

• другие необязательные резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами.

В АО создание РФ является обязательным (5% от УК).

РФ формируется за счет нераспределенной прибыли организаций.

Для получения информации о наличии и движении РФ используется пассивный счет 82.

Создание РК.

84 82

РФ предназначен для следующих целей:

1. Для покрытия убытков.

2. Для погашения облигаций, выпущенных АО.

3. Для выкупа акций.

1 Покрытие убытков.

82 84

2. Погашение облигаций.

Согласно ст.816 ГК РФ долгосрочные и краткосрочные займы могут быть привлечены путем выпуска и размещения облигаций.

Займы, обеспеченные ЦБ, учитывают на счете 66, 67 обособленно от других займов.

При привлечении заемных средств путем эмиссии облигаций может быть 2 варианта:

1 вариант: Облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость.

По номинальной стоимости.

51 66, 67

На сумму превышения цены облигации над их номинальной стоимостью

51 98.1

2 вариант: Облигации размещаются по цене ниже их номинала и разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации.

По номинальной стоимости.

51 66, 67

Разница между ценой размещения и их номинальной стоимостью.

91, 82 66, 67

3. Выкуп акций

При выкупе АО или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (с целью их аннулирования или последующей перепродажи) производят запись

Д           к

81          50,51 – цена выкупа

 

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерном собрании, по ним не начисляются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. Аннулирование выкупленных акций отражают:

Д           К

80          81 – по номинальной стоимости

 

Возникающая при этом на сч. 81 разница относится:

 

Д           К

81          91 – цена < номинальной стоимости

или

91,82     81 – цена > номинальной стоимости

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределённая прибыль – часть чистой прибыли, которая не распределена между акционерами и учредителями в форме дивидендов или доходов и которая остаётся в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределённой прибыли и непокрытого убытка предназначен сч 84.

При реформации бухгалтерского баланса заключительными оборотами декабря отчетного года:

- сумму чистой прибыли отчетного года списывают:

Д         К

99       84

- сумму чистого убытка отчетного года отражают:

Д         К

84       99

В следующем за отчётным году по итогам утверждения годовой БО на основании решения собственников производится распределение прибыли.

Направления использования

чистой прибыли отчётного года

1). Начисление и последующая выплата дивидендов и доходов

84 70, 75

2). Отчисления в резервные фонды

84 82

3). Покрытие убытков прошлых лет

84 (нераспределённая прибыль) 84 (непокрытый убыток)

4). Увеличение УК

84 80

5). Увеличение ДК

84 83

 

После отражения указанных операций сальдо по сч 84 показывает сумму нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения собственников.

Если по результатам отчётного года имеет место непокрытый убыток, то по решению собственников:

1). можно оставить его на ББ для списания в будущие периоды

2). можно списать:

-  за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет

84 84

- за счёт средств РК

82 84

- за счёт средств ДК (за исключением прироста стоимости имущества при переоценке)

83 84

- за счёт целевых взносов учредителей

75 84

 


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



double arrow
Сейчас читают про: