Учет прочих расходов

Информация о прочих доходах и расходах может быть получена по активно-пассивному счету 91 По ДТ Прочиерасход; Прибыль от прочей деятельности. По Кт – Прочие доходы, Убыток от прочей деятельнсти

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91.1- «прочие доходы»

91.2 «Прочие расходы

91.9- «Сальдо прочих прочих расходов в и расходов»

Учет прочих расходов:

Д91.2 – Кт 01 (выбытие ОС),04(выбытие немат. активов) – списана остаточная стоимость ОС, НМА.

Дт 91.2 – Кт 66,67 – начислена проценты по долго- и краткосрочным кредитам и займам

Дт 91-2 – Кт76 – оплачена ст.ть услуг кредитных учреждений

Дт 91-2 – Кт63,59 произведены отчисления в оценочные ркзервы

Дт 91-2 – Кт60,62,76 –отражены признанные пени,штрафы,неустойки

Дт 91-2 – Кт73- списаны долги по недостачам и хищениям в соответсвии с несостоятельностью должника

Дт 91-2 – Кт52 - отражены отрицательные курсовые разницы

Дт 91-2 – Кт10,41,43 - отражена уценка активов

 

В течении года учет прочих расходов и доходов ведется нарастающим итогом, в конце года 1-й и 2-й субсчета закрывают на 91-9

Дт 91-1 – Кт 91-9 – списаны прочих доходов 

Дт 91-9 – Кт 91-2 – списаны прочих расходов

 Выявление фин. результата:

Дт 91-9 – Кт 99 – списана сумма прибыли 

Дт 99 – Кт 91-9 - списана сумма убытка 

67) Учет доходов будущих периодов. Для учёта доходов, полуденных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их ба­лансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, вы­явленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

 На субсчете 1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие­ся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98-1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; спи­сание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов

Дт 08 – Кт 98-2 – отражены безвозмездно полученные активы по рыночной стоимости

Дт 86 –Кт 98-2 – записана сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов

Дт 91 – Кт 98 – списаны суммы, учтенные по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 3  учитывают пред­стоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Дт 94 – Кт 98-3 - отражены выявленные в от­четном году за прошлые годы суммы недостач, признанных винов­ными лицами или присужденные к взысканию с них судебными орга­нами. Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества.

Дт 98-3 – Кт 91 – отражена одновременно оплаченная задолженность.

На субсчете 4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью

Дт 73-2 – Кт 98-4 – отражена выявленная разницау

При погашении задолженности по вы­явленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денеж­ных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91. Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

            по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

            по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению цен­ностей;

             по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

 

68) Учет расходов будущих периодов.  Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи,перечисляемой за последующие периоды, и др.

Дт 97 – Кт 10, 50, 51, 70, 69, 76 – приняты к учету расходы будущих периодов

Дт 97 – Кт 20, 23, 25, 26, 44 – списание расходов ежемесячно или в другие сроки I Списание расходов будущих периодов регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной каль-куляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отража­ют лишь расходы по подготовке и освоению производства. Осталь­ные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет соби­рательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Дт 97 – Кт 76 – отражены расходы на рекламу

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов рас­ходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

69) Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).  Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или, непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дт 99 – Кт 84 - списана сумма чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Дт 84 – Кт 70, 75 – отражено начисление доходов учредителям.

Дт 84 – Кт 82 – отчисления в резервный капитал.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Дт 84 – Кт 99 - списана сумма чистого убытка отчетного года заключитель­ными оборотами декабря. Дт 82 – Кт 84 – отражены убытки отчетного года при списании за счет средств резервного капитала; Дт 75 – Кт 84 - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

Дт 80 – Кт 84 - при доведении величины уставного капи­тала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, соци­альной сферы и фондов потребления.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

70) Учет на забалансовых счетах.  Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитыва­ют по дебету, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

Учет арендованных основных средств по договору текущей оренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по пер­воначальной стоимости, указанной в договоре аренды] Аналитичес­кий учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной полити­ки лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингода­теля или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитыва­ется на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отража­ется по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные, в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита счета 011. Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответ­ственное хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения. информации о наличии и движении ТМЦ принятых на ответствен­ное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответ­ственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков не­оплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям дого­вора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - пла­тежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организаци­ям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры исполь­зуют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Приня­тые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо­сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.

Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и орга­низациям (лицам) — комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сы­рья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансо­вого счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет оборудования для монтажа. Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом сче­те 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет осуществляет­ся по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется актом приемки-сдачи обо­рудования в монтаж (ф. № ОС-15). У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Стоимость законченного объекта у строительной организации от­ражается но дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные нало­ги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 68, 90, 91.

Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, блан­ки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень документов строгой отчетности, по­рядок их хранения и использования устанавливает организация.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков стро­гой отчетности и местам их хранения.

Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатеже­способных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие непла­тежеспособности должников используют счет 007 «Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолжен­ность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие пла­тежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно погашенную за­долженность списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных осу­ществляется на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные».

Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обяза­тельств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию. В получен­ной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии этих дан­ных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.

Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведут по каждому по­лученному и выданному обеспечению.

Учет износа основных средств. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельные объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ве­дется по каждому объекту.