2018-02-20
118
ТЕМА: Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»): здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.
Источниками поступления основных средств могут являться: приобретение за плату, внесение в качестве вклада в уставный капитал, строительства, безвозмездных поступлений. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость таких объектов, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем основные средства по первоначальной стоимости принимаются к бухгалтерскому учету по активному счету 01 «Основные средства». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (пассивный счет 02 «Амортизация основных средств»). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:
-акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1);
-накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2);
-акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) и т.д.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной формы;
б) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) либо для управленческих нужд организации и т.д.;
в) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)
г) использование в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
е) фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;
ж) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; кинофильм, мультимедийный продукт, единая технология. В составе НМА также учитывается деловая репутация организации.
Начисление амортизации объектов НМА производится одним из следующих способов:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования и по таким НМА амортизация не начисляется. Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы» - активный и 05 «Амортизация НМА» - пассивный. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а для учета нематериальных активов предусмотрен один документ – карточка учета нематериальных активов (НМА-1).
При выбытии основных средств или нематериальных активов для отражения расходов и доходов, связанных с таким выбытием, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Задача 1
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету основных средств (составить корреспонденцию счетов) и произвести необходимые расчеты.
Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | а) акцептован счет поставщика за приобретенный автопогрузчик | 310 000 | ||
| б) оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику | ? | |||
| 2 | Отражены информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением автопогрузчика | 4500 | ||
| 3 | Оприходован и принят в состав основных средств автопогрузчик | ? | ||
| 4 | Согласно акту приема-передачи основных средств безвозмездно получена бетономешалка | 24 000 | ||
| 5 | Поступило на предприятие основное средство (вычислительная техника), внесенное в качестве вклада учредителями в уставный капитал | 37 000 | ||
| 6 | Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее монтажа | 29 000 | ||
| 7 | Включена в затраты на капитальное строительство фактическая стоимость оборудования к установке, сданного в монтаж | 29 000 | ||
| 8 | Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства | 16 300 | ||
| 9 | Оплачены счета поставщиков за приобретённые объекты ОС | ? | ||
| 10 | Произведена дооценка основных средств за счет добавочного капитала | 250 000 | ||
| 11 | По результатам инвентаризации оприходованы основные средства | 43 500 | ||
Задача 2
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по ликвидации объекта основного средства (составить корреспонденцию счетов) и произвести необходимые расчеты.
Таблица 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | Списывается по акту ликвидируемый объект ОС - здание склада, пришедшее в негодность: | |||
| а) по первоначальной стоимости | 200000 | |||
| б) на сумму накопленной амортизации | 192000 | |||
| в) на остаточную стоимость объекта | 8000 | |||
| г) учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС | 17000 | |||
| д) начислена заработная плата по ликвидации ОС | 7000 | |||
| е) акцептован счет за вывоз мусора | 4000 | |||
| ж) выявлен финансовый результат от выбытия объекта | ? | |||
ТЕМА: Учет материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.07 № 26н).
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-предназначенные для продажи;
-используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Материальные ценности отражают по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
Способы формирования фактической себестоимости материалов производятся:
§ непосредственно на счете 10 «Материалы» (активный);
§ с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный).
При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии (для товаров кроме розничной торговли, где учет ведется по продажной цене) их оценка производится одним из следующих методов (который должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия):
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а (приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов и т.д.).
Задача 3
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету материалов (составить корреспонденцию счетов). Организация счета 15 и 16 не использует.
Таблица 4 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | Списываются материалы на производство СМР: | |||
| а) на строительство жилого дома | 150 000 | |||
| б) на обслуживание строительных машин | 36 000 | |||
| 2 | Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, без НДС | 68 600 | ||
| 3 | Оприходован НДС по поступившим материалам | ? | ||
| 4 | Списана стоимость материалов, переданных безвозмездно, в том числе по договору дарения | 30 000 | ||
| 5 | Отражена задолженность транспортной организации за услуги, оказанные по заготовке и доставке материалов | 25 000 | ||
| 6 | Отражена стоимость материалов, принятых в переработку от заказчика на давальческой основе | 131 000 | ||
| 7 | Отражена недостача материалов, выявленных в результате проведения инвентаризации | 7 000 | ||
| 8 | Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации | 23 000 | ||
| 9 | Списаны израсходованные материалы на исправление брака в производстве | 18 000 | ||
| 10 | Списана стоимость материалов, принятых в переработку на давальческой основе | 131 000 | ||
Задача 4
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету отклонений в стоимости материалов, списываемых на производство (составить корреспонденцию счетов). Следует учесть, что в данной организации учет материалов ведется по учетным ценам, т.е. с использованием 15 и 16 счетов. Произвести необходимые расчеты с использованием формул:
1.Средний процент отклонений =
= (начальный остаток отклонений + сумма отклонений за месяц) /
(начальный остаток материалов по учетным ценам + текущее поступление материалов за отчетный месяц по учетным ценам) х 100%.
2.Абсолютная сумма отклонений =
= (средний процент отклонений * стоимость материалов, отпущенных в производство по учетным ценам) / 100%.
Остатки по счету «Материалы» на начало месяца составили:
Д сч. 10 (по учетной стоимости) – 10 000
Д сч. 16 (отклонения в стоимости материалов) – 1 000
Таблица 5 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | а) Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике) | 200 000 | ||
| б) Оприходован НДС по поступившим материалам | 36 000 | |||
| 2 | Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием счета 15) | 12 000 | ||
| 3 | Оприходованы материалы по учетной цене | 197 000 | ||
| 4 | Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по учетным ценам от фактической себестоимости (экономия/перерасход) (п.1а + п.2 – п.3) | ? | ||
| 5 | Списаны отпущенные в производство материалы по учетной цене: | |||
| - на объект А | 52 000 | |||
| - на объект Б | 38 000 | |||
| 6 | Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство (составить расчет согласно формулам) | ? | ||
| 7 | Оплачен счет поставщика за поступившие материалы | 236 000 | ||
ТЕМА: Учет расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям
Трудовые отношения в России в настоящее время регулируются ТК РФ, который введен в действие с 2002 г. В соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд, который зависит от квалификации работника, сложности, качества выполняемой работы и максимальным размером не ограничивается.
Существует два вида оплаты труда: основная и дополнительная. Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам. К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации время (оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, перерывов в работе кормящих матерей и др.).
На строительных предприятиях также различают две формы оплаты труда: повременная и сдельная. При повременной форме оплата труда производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ. Сдельная форма оплата труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам.
Для обобщения информации о расчетах с работниками строительной организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают все виды начислений, а по дебету – удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов.
Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и пр. К удержаниям по инициативе организации относятся: долг за работником, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за ущерб, порчу, брак, за товары, купленные в кредит и пр.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1. К ним относятся:
-приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Т-1);
-личная карточка работника (Т-2);
-штатное расписание (Т-3);
-табель учета рабочего времени (Т-12,13);
-расчетно-платежные ведомости (Т-49,51) и т.д.
Задача 5
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету заработной платы (составить корреспонденцию счетов).
Таблица 6 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | Начислена заработная плата: | |||
| а) рабочим на строительстве основного объекта | 670 000 | |||
| б) рабочим, занятым на обслуживании строительных машин и механизмов | 150 000 | |||
| в) ИТР и служащим | 440 000 | |||
| 2 | Начислена премия по итогам года за счет ранее созданного резерва | 125 000 | ||
| 3 | Начислено административно-управленческому персоналу за очередной отпуск | 72 000 | ||
| 4 | Начислена з/плата за исправление брака | 13 000 | ||
| 5 | Начислена з/плата за разборку ликвидируемого объекта | 17 500 | ||
| 6 | Начислены дивиденды акционерам, являющимися работниками организации | 61 000 | ||
| 7 | Начислено за дни болезни, по беременности и родам за счет фонда социального страхования | 12 500 | ||
| 8 | Начислена заработная плата за СМР, осуществляемые хозяйственным способом | 68 000 | ||
| 9 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы | 21 000 | ||
| 10 | Удержаны из заработной платы алименты по исполнительным листам | 16 200 | ||
| 11 | Удержаны из заработной платы работников суммы в счет возврата ранее полученных займов, а также по возмещению материального ущерба | 9 500 | ||
| 12 | Перечислена заработная плата работникам на пластиковые карточки | 550000 | ||
Задача 6
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по расчетам с персоналом по подотчетным суммам и прочим операциям (составить корреспонденцию счетов).
Таблица 7 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | Выданы из кассы подотчетные суммы | 15000 | ||
| 2 | На основании авансового отчета с приложением первичных учетных документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств, с работника списаны выданные под отчет суммы на общехозяйственные нужды | 13500 | ||
| 3 | Отражен в учете возврат денежных средств подотчетным лицом | 1500 | ||
| 4 | Удержаны подотчетные суммы из заработной платы работника (в случае, если сотрудник не отчитался по произведенным расходам) | 500 | ||
| 5 | Выдана ссуда работнику согласно договора займа | 14000 | ||
| 6 | Отнесена на виновное лицо сумма потерь от брака, стоимость недостающих товарно-материальных ценностей и др. | 1200 | ||
| 7 | Удержана из заработной платы виновного лица сумма потерь, недостачи | 1200 | ||
ТЕМА: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен письмом ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 г. «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. от 22 сентября 1993 г. № 40)».
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита (для оплаты хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и др.). Превышение лимита денег в кассе допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров (утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88). К ним относятся:
-приходный кассовый ордер (КО-1);
-расходный кассовый ордер (КО-2);
-журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3);
-кассовая книга (КО-4);
-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5).
Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Основным счетом организации является расчетный счет (их может быть несколько). При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, требованиями по аккредитиву, чеками, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».
Задача 7
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету движения денежных средств на расчетном счете (составить корреспонденцию счетов) и определить конечное сальдо на конец периода.
Таблица 8 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| Сальдо на начало периода: | 400 000 | |||
| 1 | Оплачены счета поставщиков за полученные от них материалы | 320 000 | ||
| 2 | Ошибочно зачислены денежные средства на расчетный счет организации | 50 000 | ||
| 3 | На расчетный счет зачислена выручка от реализации СМР, полученная от заказчика | 1150 000 | ||
| 4 | Перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды | 32 000 | ||
| 5 | Перечислены платежи в бюджет: | |||
| - налог на прибыль | 24 000 | |||
| - налог на имущество | 6 100 | |||
| - налог на добавленную стоимость (НДС) | 42 600 | |||
| - транспортный налог | 8 300 | |||
| 6 | Зачислены на расчетный счет штрафы от покупателей за нарушение условий договоров | 12 500 | ||
| 7 | Оплачены с расчетного счета строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями | 130 000 | ||
| 8 | Перечислено с расчетного счета за аренду складского помещения | 32 500 | ||
| Сальдо на конец периода: | ? | |||
Задача 8
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по движению денежных средств на расчетном счете (составить корреспонденцию счетов).
Таблица 9 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 1 | Получен на расчетный счет аванс на выполнение строительно-монтажных работ от заказчика | 150 000 | ||
| 2 | Получено на расчетный счет от разных дебиторов в погашение задолженности | 36 000 | ||
| 3 | На расчетный счет получены краткосрочные кредиты (займы) | 1 900 000 | ||
| 4 | Открыт аккредитив в банке за счет собственных средств | 60 000 | ||
| 5 | Зачислен на расчетный счет взнос учредителя в качестве вклада в уставный капитал | 92 000 | ||
| 6 | Перечислено с расчетного счета для погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам | 47 000 | ||
| 7 | Неиспользованная сумма аккредитива возвращена на расчетный счет | 25 500 | ||
| 8 | С расчетного счета перечислено: | |||
| - налог на прибыль | 26 000 | |||
| - страховые взносы во внебюджетные фонды | 32 000 | |||
| - поставщикам за поставленные материалы | 260 000 | |||
| - штрафы, пени за невыполнение условий договоров | 9 000 | |||
| 9 | На расчетный счет поступило целевое финансирование | 100 000 | ||
| 10 | Предоставлен заем с расчетного счета сторонней организации | 52 000 | ||
Задача 9
Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по учету денежных средств в кассе (составить корреспонденцию счетов), в основании указать документы, подтверждающие совершение данных операций. Определить конечное сальдо.
Таблица 10 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Основание, наименование документов | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||||
| Сальдо на начало периода: | 7 000 | ||||
| 1 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы, на хозяйственные и командировочные расходы | 600 000 | |||
| 2 | Выдана из кассы заработная плата работникам за месяц | 580 000 | |||
| 3 | Отражены излишки наличных денежных средств, выявленных по результатам инвентаризации | 2500 | |||
| 4 | Организацией получены наличные денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал | 15 000 | |||
| 5 | Выдано из кассы на командировочные расходы | 7 000 | |||
| 6 | Организацией отражена выдача наличными денежными средствами предоставленного работнику займа | 20 000 | |||
| 7 | Выданы из кассы дивиденды работникам организации | 35 000 | |||
| 8 | При инвентаризации денежных средств в кассе обнаружена недостача | 1000 | |||
| 9 | Внесены в кассу денежные средства в погашение недостачи от материально-ответственного лица (кассира) | 1000 | |||
| 10 | Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет | 20 000 | |||
| Сальдо на конец периода: | ? | ||||
