2020-01-14
140
Одним из важных нововведений стало появление в российском стандарте прямой отсылки на МСФО. Так, пунктом 7 ПБУ 1/2008 установлено, что некоторые вопросы ведения учета не отражены в российских стандартах, и предприятие может разработать соответствующие способы отражения учетных данных самостоятельно – с учетом требований российских ПБУ и Международных стандартов финансовой отчетности. Чтобы учесть требования всех действующих IAS и IFRS, бухгалтеру сначала необходимо с ними ознакомиться. Можно считать это нововведение первым «звоночком» для счетоводов, чтобы записаться на соответствующие курсы или купить хорошую книгу по МСФО. Другим шагом в сторону сближения с международными стандартами составления финансовой отчетности стал новый порядок внесения изменений в учетную политику. Ранее при внесении таких изменений они вступали в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения обновленной учетной политики. Теперь по общему правилу все изменения в фирменной политике ведения учета подлежат применению «задним числом», т. е. с начала отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008). Все изменения в учетной политике организация должна применять ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). При ретроспективном отражении последствий изменения учетных методик они должны быть применены таким образом, как если бы компания применяла их всегда. Практически ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений других связанных с корректировкой статей отчетности. Что из этого правила есть исключение. Так, если отразить изменение учетной политики в отношении прошедших периодов «с достаточной надежностью» нельзя, применять такие изменения в учете можно в отношении операций, произошедших после введения в действие измененного способа учета. Фирма, внесшая изменения в учетную политику, согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 должна раскрыть в пояснительной записке:
– причину изменения учетной политики;
– содержание внесенного изменения;
– порядок отражения его последствий в бухгалтерской отчетности;
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Приведенный в пункте 21 ПБУ 1/2008 перечень раскрываемых в связи с изменением учетной политики сведений практически идентичен содержащемуся в пункте 29 IAS 8. Перед началом разработки учетной политики следует задать основные качественные характеристики, которые определят ее структуру и содержание.
Учетная политика по МСФО формируется на основе комбинации соответствующих разделов и подразделов, представленных в таблице 9
Таблица 9
Разделы учетной политики по МСФО
| № | Наименование раздела (подраздела) учетной политики |
| 1. | Общие положения |
| 1(а) | Дать наименование организации (группы организаций), для которой (которых) подготовлена учетная политика |
| 1(б) | Указать валюту представления финансовой отчетности |
| 1(в) | Указать, что учетная политика сформирована для целей первого представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО |
| 1(г) | Перечислить основания для принятия новых положений учетной политики и изменений в соответствии с МСФО с учетом переходных положений отдельных стандартов |
| Продолжение таблицы 9 | |
| № | Наименование раздела (подраздела) учетной политики |
| 1(д) | Привести основу принятия решений о формировании положений учетной политики по признанию и оценке учетных объектов в соответствии с МСФО |
| 1(е) | Указать на возможность ретроспективной корректировки данных финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды (при изменении учетной политики) - конкретные положения по ретроспективной корректировке должны быть представлены в соответствующих разделах о признании и оценке статей финансовой отчетности |
| 2. | Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО |
| 2(а) | Определение сферы консолидации |
| 2(б) | Признание и оценка гудвилла, доли меньшинства |
| 2(в) | Порядок исключения внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы (в том числе исключение внутригрупповой нереализованной прибыли) |
| 2(г) | Классификация учетных объектов, участвующих во внутригрупповых операциях |
| 3. | Общие положения по признанию и оценке элементов финансовой отчетности |
| 3(а) | Правила пересчета данных российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО" |
| 3(б) | Требования к признанию (прекращению признания) и оценке элементов финансовой отчетности в разрезе групп учетных объектов и операций |
| 3(в) | Требования по пересчету показателей отчетности из российских рублей в валюту представления отчетности |
| 3(г) | Указание на оценку отдельных элементов отчетности с учетом ранее проведенной гиперинфляционной переоценки (МСФО (IAS) 29) |
| 4. | Специальные положения по признанию и оценке элементов финансовой отчетности дочерних компаний |
| Требования к признанию (прекращению признания) и оценке элементов финансовой отчетности в разрезе групп учетных объектов и операций | |
| 5. | Рабочий план счетов организации (группы организаций) |
| 6. | График документооборота |
| 7. | Перечень отступлений от требований МСФО |
| 8. | Приложение к учетной политике |
Источник: [22, С.117]
Рассмотрим подробнее блоки 7 и 8 учетной политики.
Перечень отступлений от требований МСФО представляет положения учетной политики, которые не соответствуют существующим требованиям отдельных международных стандартов и интерпретаций. МСФО допускает такие отступления, но при условии, что отчитывающаяся компания (группа компаний) обязана: (а) перечислить отступления, (б) объяснить, почему такие отступления необходимы с точки зрения выполнения качественных характеристик информации финансовой отчетности.
Приложение к учетной политике может включать примеры расчетов на основе положений по признанию и оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в том числе:
- расчет дисконтирования для определения оценки приобретаемых внеоборотных активов;
- расчет обязательств (требований) по договорам финансовой аренды (лизинга);
- расчет резервов (например, на рекреацию земельных участков после завершения добычи полезных ископаемых);
- расчет теста на обесценение активов.
