Корпоративный подоходный налог

 

1.Особенности формирования совокупного годового дохода

1.1Плательщики корпоративного подоходного налога

В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:

произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;

изменен порядок определения статуса юридического лица;

изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;

был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;

юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;

изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;

установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;

определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;

введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные учреждения

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

1.2Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1. Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров;

4) ценные бумаги;

5) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;

6) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

7) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты;

8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, рассмотренных ниже.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

При реализации активов указ. в п 7) и 8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.

3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:

списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

4.Доходы по сомнительным обязательствам.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплательщика, за минусом НДС.

5.Доходы от сдачи в аренду имущества.

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.

6.Доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий.

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2001 года в сумме 20 млн.тенге, и в соответствии с законодательством создал провизию против безнадежных долгов, к примеру в размере 10%, т.е. в сумме - 2 млн.тенге. Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемого дохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн.тенге погашена. В этом случае, банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн.тенге и включить сумму в размере 600 тыс.тенге в совокупный годовой доход.

7.Доходы от уступки требования долга

Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

Пример: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б - 380 тыс.тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс.тенге, независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.

8. Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.

Пример: ТОО "Альянс" и ТОО "АRTISTRI" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО "Альянс" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО "АRTISTRI" согласилось не продавать данный товар в этом районе, за что получило 750 тыс.тенге от ТОО "Альянс". Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс.тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.

9. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Пример: Стоимостной баланс группы YII подгруппы IY составил на начало 2001 года - 120 тыс.тенге. В течение налогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс.тенге. В текущем году был реализован джип "Тойота"на сумму 420 тыс.тенге.

В этом случае, в СГД юридического лица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимости выбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:

(120 тыс.тг. + 75 тыс.тг). - 420 тыс.тг. = -225 тыс.тенге.

Стоимостной баланс подгруппы на конец 2001 года будет равен 0.

10. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.

В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.

В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

11. Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности.

В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению

12. Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.

13.Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.

К таким доходам относятся:

- суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

- суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

- другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.

14.Безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги. Любое имущество, а также работы и услуги, полученные, налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал и субсидий, полученных из средств государственного бюджета.

15.Дивиденды. Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения в совокупный годовой доход налогоплательщика.

15-1) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица – резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

16. Вознаграждения.

Вознаграждения, полученные за предоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщика и подлежат включению в СГД.

17. Превышение суммы положительной курсовой разницы (разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. Данная разница возникает между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте) над суммой отрицательной курсовой разницы.

18. Выигрыши.

В целях налогообложения, под выигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям

19. Роялти - доходы от уступки права использования авторских прав, "ноу-хау", програмного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования и т.д.

20. Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатации объектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разница включается в совокупный годовой доход.

1.3Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

В соответствии с Законом РК от 5 января 2001 г. N 136-II О государственном контроле при применении трансфертных цен, органы налоговой службы и таможенные органы РК осуществляют государственный контроль при применении трансфертных цен в международных деловых операциях по следующим сделкам:

между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);

при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;

при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым законодательством;

при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

По международным деловым операциям, не подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов 1) - 6), государственный контроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).

По сделкам, осуществляемым на территории Республики Казахстан и подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов 5) и 6), государственный контроль осуществляется в случае их взаимосвязи с международными деловыми операциями.

 

 

Рыночная цена товара (работы, услуги) - цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, назначаемая между независимыми сторонами и (или) определяемая в порядке, установленном Законом О государственном контроле при применении трансфертных цен;

 

Взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица;

2) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не менее 10 процентов;

3) лица, в которых непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) одно и то же лицо и доля непосредственного и (или) косвенного участия в капитале каждого такого лица составляет не менее 10 процентов;

4) хозяйственное товарищество и его участник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов или доля дохода такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет более 20 процентов от общего дохода товарищества;

5) два хозяйственных товарищества, если одно и то же лицо одновременно является участником таких товариществ и доля его участия составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;

6) учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору доверительного управления имуществом;

7) два доверительных управляющих, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;

8) доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

9) доверительный управляющий и организация, в которой непосредственно или косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого участия в капитале организации составляет более 10 процентов;

10) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

11) собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение);

12) одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;

13) лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;

14) лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.

Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;

Однородные товары (работы, услуги) – это товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг) учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Подробнее о порядке и методах определение рыночной цены, условиях влияющих на величину отклонения цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной цены, а также источниках информации, используемых для определения рыночной цены, смотрите Приложение к этому занятию (Занятию 4).

1.4Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увелечение активов ГФСС.

9) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица – резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

 

 

Примечание: Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

 

Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать одни из утвержденных методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

средневзвешенной цены;

ФИФО (по цене первой партии товара);

ЛИФО (по цене последней партии товара);

Специфической идентификации.

Налогоплательщик не имеет права переходить от одного метода к другому без извещения органов налоговой службы. В случае перехода на другой метод оценки ТМЗ, налогоплательщик обязан произвести корректировку своего совокупного годового дохода.

2. Определение налогооблагаемого дохода

2.1Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.

При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:

1. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

2. Потери, понесенные естественными монополистами, в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

 

 

Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

 

3. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

4. Суммы компенсаций при служебных командировках и представительские расходы.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:

- вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;

- вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период

 

 

Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме 1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

 

6. Выплаченные сомнительные обязательства.

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход, т.е. - 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

7. Сомнительные требования

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

-при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке:

счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра.

8. Отчисления в резервные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

9. Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы

Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских работ.

10. Расходы по страховым премиям

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

11. Расходы на социальные выплаты

Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.

12. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

- доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.

13. Отрицательная курсовая разница

В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

14. Уплаченные налоги

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

-налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акцизы);

-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);

-налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

15. Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах установленных норм.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1)земля;

2) продуктивный скот;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры и искусства;

5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии с налоговым кодексом.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Предельные нормы амортизации фиксированных активов

Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

 

 

№ группы	№ под- группы	Наименование фиксированных активов	Предель- ная норма амортизации (%)
1	2	3	4
I.		Здания, строения
	1	Здания, строения	8%
II.		Сооружения
	1	Нефтяные и газовые скважины	20%
	2	Нефтегазохранилища	10%
	3	Каналы судоходные, водные	10%
	4	Мосты	7 %
	5	Дамбы, плотины	7 %
	6	Речные и морские причальные сооружения	7 %
	7	Железнодорожные пути предприятий	8 %
	8	Берегоукрепительные берегозащитные сооружения	7 %
	9	Резервуары, цистерны, баки и другие емкости	8 %
	10	Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть	7 %
	11	Закрытая коллекторно-дренажная сеть	7 %
	12	Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов	8 %
	13	Сооружения парков и зоопарков	8 %
	14	Спортивно-оздоровительные сооружения	10%
	15	Теплицы и парники	10%
	16	Прочие сооружения	7 %
III.		Передаточные устройства
	1	Устройства и линии электропередач и связи	10%
	2	Внутренние газопроводы и трубопроводы	8 %
	3	Сети водопроводные, канализационные и тепловые	7 %
	4	Прочие	7 %
IV.		Силовые машины и оборудование
	1	Теплотехническое оборудование	15%
	2	Турбинное оборудование и газотурбинные установки	15%
	3	Электродвигатели и дизель-генераторы	10%
	4	Комплексные установки	8 %
	5	Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	7 %
V.		Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
	1	Машины и оборудование черной, цветной металлургии	20%
	2	Машины и оборудование химической промышленности	20%
	3	Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности	20%
	4	Машины и оборудование нефтегазодобычи	15%
	5	Машины и оборудование горно-обрабатывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше	25%
	6	Оборудование электронной промышленности	25%
	7	Машины и оборудование по производству строительных материалов	20%
	8	Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности	20%
	9	Машины и оборудование полиграфической промышленности	15%
	10	Машины и оборудование легкой промышленности	20%
	11	Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности	20%
	12	Машины и оборудование торговли и общественного питания	15%
	13	Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов	20%
	14	Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование	20%
	15	Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства	20%
	16	Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи	25%
	17	Оборудование спутниковой, сотовой радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	15%
	18	Аналоговое оборудование коммутаций системы передач	10%
	19	Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности	15 %
	20	Машины и оборудование прочих отраслей	10%
VI.		Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
	1	Тракторы промышленные	20%
	2	Металлорежущее оборудование	15%
	3	Компрессорные машины и оборудование	15%
	4	Кузнечно-прессовое оборудование	15%
	5	Насосы	20%
	6	Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ	15%
	7	Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование	20%
	8	Машины и оборудование для подводно-технических работ	20%
	9	Машины и оборудование для электросварки и резки	10%
	10	Емкости всех видов для технологических процессов	8 %
	11	Оборудование по изготовлению монет	20%
	12	Прочие машины и оборудование	10%
VII.		Мобильный транспорт
	1	Железнодорожный подвижной состав	15%
	2	Морские, речные суда, суда рыбной промышленности	10%
	3	Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)	15%
	4	Легковые автомобили и такси	10 %
	5	Магистральные трубопроводы	15%
	6	Коммунальный транспорт	10%
	7	Воздушный транспорт	15%
	8	Прочие транспортные средства	7 %
VIII		Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
	1	Компьютеры	30%
	2	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных	25%
IX.		Фиксированные активы, не включенные в другие группы
	1	Многолетние насаждения	10 %
	2	Нематериальные активы	15%
	3	Офисная мебель	10%
	4	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	10 %
	5	Копировально-множительная техника	20%
	6	Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	15%
	7	Прочие	7%

 

При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость прибывших основных средств.

Поступающие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп:

при приобретении, безвозмездном получении и получении в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, включающей в себя затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;

Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:

- при реализации, передаче в финансовый лизинг -на стоимость реализации;

- при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии с гражданским законодательством;

- при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

- при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

16. Другие вычеты по фиксированным активам.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140 Налогового Кодекса.

17. Расходы на ремонт

Вычет допускается в отношении каждой группы фиксированных активов по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:

 

№ группы	Наименование группы	Предельная норма в %
1	3	15
I.	Здания, строения	15
II.	Сооружения	15
III.	Передаточные устройства	25
IV.	Силовые машины и оборудование	25
V.	Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)	25
VI.	Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	25
VII.	Мобильный транспорт	25
VIII.	Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных	20
IX.	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

 

Пример: Стоимостной баланс группы IX составил на конец налогового периода 1980 тыс.тенге. Фактические расходы на ремонт основных средств данной группы составили - 340 тыс.тенге. В соответствии с Налоговым кодексом, при определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде расходов на ремонт подлежит сумма в размере 297 тыс.тенге (1980 тыс. х 15 %).

Сумма в размере 43 тыс. (340 тыс. -297 тыс.) увеличивает стоимостной баланс группы, и он будет составлять 2023 тыс.тг.(1980 тыс. + 43 тыс.)

 

 

Примечание: Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.

 

Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.

Сумма произведенных арендатором расходов на ремонт арендуемых основных средств (используемых в предпринимательской деятельности) и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежит вычету у арендатора. В случае возмещения арендодателем расходов арендатора по ремонту арендованных им основных средств, данные расходы подлежат вычету у арендодателя в общеустановленном порядке. Если такие расходы не отнесены на вычеты, то они образуют у арендатора амортизационные подгруппы и вычитаются из СГД в виде амортизационных отчислений в течении действия договора аренды.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивает соответствующий стоимостной баланс подгруппы.

Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

2.2Корректировка налогооблагаемого дохода

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помолщь.

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательство Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам,

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателя

Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.

В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, до истечения трехлетнего периода, сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.

2.3Порядок переноса убытков в целях налогообложения

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.

Убытком от реализации ценных бумаг является:

- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

- по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

 

Примечание: Убытки от предпринимательской деятельности до 1 января 1999 года переносились на срок до 5-ти лет. С 1 января 1999 года срок переноса убытков в налоговых целях, сократился до 3-х лет. В новом Налоговом Кодексе разрешено переносить убытки от предпринимательской деятельности на период до трех лет. Налогоплательщики обязаны убытки, полученные от предпринимательской деятельности, до 1-го января 1999 года и после указанной даты учитывать раздельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о СГД и произведенных вычетах, расчет по убыткам, составленный в произвольной форме.

 

Примеры переноса убытков в налоговых целях

Пример №1

По итогам работы за 1997 год предприятием допущен убыток в размере 1000 тыс.тенге.

По итогам 1998 года получен доход 300тыс.тенге, в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:

1000 тыс.тенге - 300тыс.тенге = 700 тыс.тенге

Непокрытые доходом 1998 года 700тыс.тенге могут быть погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года, если эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода

 

 

ГОД	ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	ДОХОД (+) или УБЫТОК (-)	НАЛОГ
1997	- 1000	- 1000	-
1998	+ 300	700	-
1999	+ 400	- 300	-

 

Пример № 2.

Предприятием получен убыток по результатам 1996, 1997 годов

Доход получен по итогам деятельности в 1998 - 2003 годах

 

ГОД	ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	ДОХОД (+) или УБЫТОК (-)	НАЛОГ
1996	- 1000	- 1000	-
1997	- 450	- 1000; - 450	-
1998	+ 350	- 650; - 450	-
1999	+ 150	- 500; - 450	-
2000	+ 170	- 330; - 450	-
2001	+ 250	- 80; - 450	-
2002	+ 600	+ 150	45
2003	+ 700	+ 700	210

 

Как видно из задачи, в 2001 году истекает срок погашения убытка образованного по итогам 1996 года (5 лет до 1.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года в сумме 600