Расчет уровня существенности и аудиторского риска

        В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

       Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

       При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

 Применительно к фирме «Антей» можно рассчитать существенность двумя способами.

 

Таблица 2

Расчет уровня существенности дедуктивным способом

 

Наименование базового показателя	Значение базово­го показателя, тыс. руб	Доля базового показателя, %	Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности
1 Объем реализации	118557	2%	2371,14
2 Себестоимость реализованной продукции	(122454)	2%	2449,08
3 Валовая прибыль	(3897)	3%	116,91
4 Валюта баланса	53643	2%	1072,86
5Внеоборотные активы	32282	2%	645,64
6 Чистая прибыль	(10973)	4%	438,92
Итого			7094,55
Среднее значение			1182,425

На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.

1) (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%

2) (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%

3) (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%

4) (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%= -9,26%

5) (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%

6) (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Антей».

Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.

 

Таблица 3

 Уровень существенности для каждой статьи отчетности

 

Статья отчетности		Сумма, тыс. руб		Удель­ный вес, %	Уровень существен­ности, тыс. руб
Внеоборотные активы		32282		60,17	681,20
Материалы		9216		17,18	194,50
Готовая продукция		5808		10,82	122,49
НДС		841		1,56	17,66
Краткосрочная дебиторская задолженность		5380		10,02	113,44
Денежные средства		61		0,11	0,66
Расходы будущих периодов		55		0,10	16,22
Валюта баланса		53643		100,00	1132,14
Уставный капитал		10		0,04	0,38
Нераспределенная прибыль		1312		4,69	44,24
Кредиторская задолженность:		17598		63,32	597,23
-поставщики и подрядчики		17402		62,62	590,63
	-перед персоналом организации		196	0,7	6,6
	Займы и кредиты		17037	31,76	359,56

Внеоборотные активы: 60,17*1132,14=681,20

Материалы: 17,18*1132,14=194,50 и т. д.

Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом.

Таблица 4

 Расчет уровня существенности индуктивным способом

 

Наименование статьи		Сумма, тыс. руб		Уд. вес, %		Относит, ош., %		Абсолютн. ошибка		Уровень существ.
Внеоборотные активы		32282		60,17		3		968,46		582,72
Материалы		9216		17,18		6		552,96		94,99
Готовая продукция		5808		10,82		7		406,56		43,98
НДС		841		1,56		9		75,69		1,18
Кратк.дебиторская задолженность		5380		10,029		7		376,6		37,76
Денежные средства		61		0,11		10		6,1		0,0067
Валюта баланса		53643		100,00		7,0		2386,37		3755,01
Уставный капитал		3056		0,04		10		305,6		0,12
Добавочный капитал		24998		46,6		3		749,94		349,47
Нераспределенная прибыль		9059		4,69		8		724,72		33,98
Кредиторская задолженность:	9095		16,95		6		545,7		92,49
- поставщики и подрядчики	4317		8,0		7		302,19		24,17
-по налогам и сборам	939		1,75		9		84,51		1,47
-прочие кредиторы	2708		5,0		7		135,4		6,77
Займы и кредиты(66 сч)	17037		31,75		5		851,85		270,46
Займы и кредиты(67 сч)	8203		15,29		6		492,18		75,25
Валюта баланса	53643		100,00		7		3218,58		3218,58

Внеоборотные активы: 32282*3%=968,46; 968,46*60,17%=582,72

Материалы: 9216*6%=552,96; 552,96*17,18%=94,99 и т.д.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).

       2.4 Общий план и программа аудита

 

        В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

        Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 5.

Общий план аудита ОАО «Фирма «Антей»

Проверяемая организация                ОАО «Фирма «Антей»

Период проведения                                1.01.-30.09.2005

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы        Бондарева В.Л.

Состав аудиторской группы       Лисицына А.М, Петренко Т.А

Планируемый аудиторский риск                    4,5 %

Планируемый уровень существенности 1132,14 тыс. руб.

 

Таблица 5  Общий план аудита
№ п/п	Планируемые виды  работ	Период проведения	Исполнитель		Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	1 -я декада	Лисицына А.М
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	1 -я декада	Лисицына А.М
3	Аудит основных средств	1-я декада	Петренко Т.А
4	Аудит нематериальных активов	1 -я декада	Петренко Т.А
5	Аудит производственных запасов	1 -я декада	Петренко Т.А
6	Аудит расчетов на оплату труда	1 -я декада	Лисицына А.М
7	Аудит затрат на производство	2-я декада	Петренко Т.А
8	Аудит готовой продукции, товаров и реализации	2-я декада	Петренко Т.А
9	Аудит денежных средств	2-я декада	Лисицына А.М
10	Аудит дебиторов	2-я декада	Лисицына А.М
11	Аудит финансовых вложений	2-я декада	Лисицына А.М
12	Аудит поставщиков	3-я декада	Петренко Т.А
13	Аудит расчетов с соцстрахом	3-я декада	Лисицына А.М
14	Аудит расчетов с бюджетом	3-я декада	Лисицына А.М
15	Аудит авансов полученных	3-я декада	Петренко Т.А
16	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада	Петренко Т.А
17	Оценка финансового состояния	3-я декада	Лисицына А.М
18	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Петренко Т.А

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи.
 

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом  № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.      

Таблица 6  Программа аудита

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учета ОС	3-я декада	Петренко Т.А
2	Проверка порядка начисления амортизации по НМА	3-я декада	Лисицына А.М
3	Проверка метода оценки МПЗ	3-я декада	Петренко Т.А
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	Лисицына А.М
5	Проверка учета расходов будущих периодов и сроки их погашения	3-я декада	Петренко Т.А
6	Проверка проведения инвентаризации	3-я декада	Петренко Т.А

Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность.

 План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.

        Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.