Административная ответственность

Неуплата или недоплата суммы налога влечет административную ответственность (штраф).

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Состав данного правонарушения образует невыполнение налогоплательщиком сформулированной в общем виде и закрепленной в пункте 1 статьи 23 НК РФ обязанности уплачивать законно установленные налоги и закрепленной в конкретном акте законодательства о налогах и сборах обязанности по уплате конкретного налога. Данное правонарушение является оконченным в момент фактической неуплаты или неполной уплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Данная норма предусматривает различные способы совершения деяний:

- занижение налоговой базы;

- иное неправильное исчисление налога;

- другие неправомерные действия (бездействие).

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен в статье 45 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Что понимается под самостоятельностью уплаты налога исследовано Конституционным Судом РФ в определении от 22.01.2004 № 41-О.

Конституционный Суд РФ в определении от 18 января 2001 года № 6-О указал, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункт 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и те же неправомерных действия, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки фактических обстоятельств конкретного правонарушения.

Кроме того, статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность руководителей и других работников организаций за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в случае, если это выражается в искажении сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.