Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям: по сроку платежа ее можно разделить на срочную, просроченную, безнадежную, находящуюся на забалансовом счете (Таблица 1.1)[1]; по причинам образования - на оправданную и неоправданную, по срокам ее образования – на краткосрочную и долгосрочную.
Таблица 1.1
Классификация дебиторской задолженности
По сроку платежа
Задолженность | Сроки наступления | Особенности |
Срочная | В пределах срока, установленного договором | Возникает в результате применения форм безналичных расчетов или как результат отсрочки платежа |
Просроченная – сомнительная | Более срока, установленного договором | Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности |
Безнадежная – истек срок исковой давности | Более 3 лет с момента окончания срока исполнения | Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете |
Находящаяся на забалансовом счете | В течение 5 лет с момента списания | Цель – контроль над возможностью ее получения |
Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.
Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
- по которым истек установленный срок исковой давности;
- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
К оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. А к неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.
Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса».
Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.
В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.
В Таблице 2.1 представлены бухгалтерские проводки с подотчетными лицами.
Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражается остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет
Таблица 2.1