2020-01-15
130
Резерв сумнівних боргів обліковується на однойменному рахунку 38. Аналітичний облік на рахунку 38 ведеться в розрізі окремих боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості залежно від обраного методу визначення резерву. Створюється резерв сумнівних боргів в кореспонденції з дебетом рахунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги" або 84 "Інші операційні витрати".
За даними рядка 162 Балансу ЗАТ «Рівне-Борошно» (див. дод. 7) а також оборотно-сальдової відомості (див. дод. 32) видно, що підприємство не створює резерв сумнівних боргів, відповідно і вище згаданих рахунків воно також не використовує, що є суттєвим недоліком діяльності товариства. Дана проблема пов’язана в першу чергу з тим, що:
- створення резерву сумнівних боргів вимагає вилучення з обороту коштів, що можуть бути задіяні в інших сферах діяльності;
- суми, які резервуються, не включаються до валових витрат у податковому обліку, що, в свою чергу, не впливає на зменшення податку на прибуток;
- підприємство не хочуть нести додаткові трудові витрати на створення цього резерву.
|
|
|
Розглянемо основні операції, що можуть відбуватися при нарахуванні резерву сумнівних боргів (таб. 2.4).
Таблиця 2.4.
Журнал господарських операцій з обліку резерву сумнівних боргів
| Дата | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | |
| Д-т | К-т | ||
| 30.06.2001 | Створення резерву сумнівних боргів | 944 | 38 |
| 30.09.2001 | Списання за рахунок створеного резерву суми безнадійної заборгованості | 38 | 36 |
| 30.09.2001 | Збільшення резерву до необхідної величини (7000 - (3000 - 2500) | 944 | 38 |
| 31.12.2001 | Зменшення величини створеного резерву (7000 - 1000) | 38 | 719 |
За статтею балансу "Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги" (р. 161) відображується дебетовий залишок за рахунком 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", за статтею "Резерв сумнівних боргів" (р. 162) - кредитовий залишок за рахунком 38 "Резерв сумнівних боргів".
Різниця значень р. 161 та р. 162 відображується в рядку 160 "Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги".
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображується в Звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат (р. 090).
Безнадійна заборгованість та її списання з балансу
Для того, щоб визнати в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість безнадійною, потрібно документальне підтвердження, однієї з умов:
- закінчився строк позовної давності (3 роки);
- існує впевненість у тому, що боржник не погасить свою заборгованість.
Безнадійна дебіторська заборгованість на ЗАТ «Рівне-Борошно» списується за рахунок прибутку.
|
|
|
Після списання безнадійної дебіторської заборгованості підприємство зобов’язане враховувати її суму на позабалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення. Списання зазначеної безнадійної заборгованості в бухгалтерському обліку показано в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5
Кореспонденція рахунків обліку списання безнадійної дебіторської заборгованості
| № з/п | Найменування операції | Бухгалтерський запис | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Сформований резерв сумнівних боргів | 944 | 38 |
| 2. | Списаний безнадійний борг: а) за рахунок резерву б) за рахунок витрат | 38 |
361,371,641... |
| 944 | |||
| 3. | Зарахована на позабалансовий рахунок сума заборгованості покупця | 071 | - |
| 4. | Відшкодована сума боргу | 311 | 716 |
| 5. | Списана із позабалансового рахунку сума відшкодованої заборгованості | - | 071 |
Облік витрат майбутніх періодів
Облік витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів.
Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості (коли не створюється ремонтний фонд), витрати, що відносяться частково на майбутні періоди, і ін.
Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» щоб покращити діяльність, для рахунку 39, введені такі субрахунки:
- 391 «Патенти»;
- 392 «Періодичні видання».
До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів", відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.
За дебетом рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом - їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" кореспондує з:
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: | ||
| 31 | "Рахунки в банках" | 92 | "Адміністративні витрати" |
| 63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 93 | "Витрати на збут" |
| 68 | "Розрахунки за іншими операціями" | ||
Дані рахунки товариство використовує для передплати газет на рік та продовження торгового патенту.
Облік зобов’язань
