Налоговый учет доходов от реализации

Учет НДС по посреднической деятельности (комиссионная торговля)

 

При исполнении поручения по договорам комиссии, поручения или агентирования каждая из сторон осуществляет предпринимательскую деятельность, формируя расходы, связанные с ее осуществлением. В ряде случаев комиссионер может фактически осуществлять расходы за комитента, выступая в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между исполнителем и заказчиком услуг. Указанные расходы включаются в состав затрат комитента и подлежат возмещению комиссионеру, при этом такие расходы не являются ни доходом ни расходом посредника. Подобная позиция всегда поддерживалась как налоговым, так и бухгалтерским законодательством, однако с 1 января 2002 г. в НК РФ, определили доходы, которые не учитываются при определении посредниками налоговой базы по налогу на прибыль.

Сначала процитируем норму: при определении налоговой базы не учитываются «средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат».

Исходя из указанной нормы закона следует, что суммы возмещаемых посреднику расходов учитываются в целях налогообложения прибыли в том же порядке, что и суммы причитающегося ему вознаграждения, то есть включаются в состав доходов от реализации. В то же время НК РФ не содержит никакой нормы, позволяющей включить указанные суммы в состав расходов посредников. Тем более, что такие расходы и значально осуществляются в пользу комитента, доверителя, принципала и должны быть включены в состав их расходов.

Это означает, что суммы возмещаемых комитентом расходов должны увеличивать налоговую базу комиссионера, то есть признаваться доходом посредника без какой-либо возможности отнести в состав расходов затраты по его получению. При осуществлении посреднической деятельности, как известно, выручкой посредника является сумма вознаграждения, а выручка от реализации товаров формируется у комитента.

Действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров. Согласно ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода для целей налогообложения признается день реализации этих товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Применительно к договорам комиссии это означает, что в налоговом учете комитента доход формируется в момент реализации товаров комиссионером. Однако комитент может узнать о факте получения дохода только после того, как посредник известит его об исполнении поручения.

Если между сторонами заключен договор комиссии, то после исполнения комиссионного поручения комиссионер обязан отчитаться перед комитентом, для чего ему следует составить и передать комитенту отчет. Одновременно время стороны могут согласовать любые другие сроки и периодичность предоставления отчета комиссионера, при этом гражданское законодательство никак не ограничивает такие сроки в отношении договора комиссии.

В то же время сроки и периодичность составления отчета могут быть ограничены иными законодательными актами, в том числе действующими в области налогового учета. Согласно НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, последний обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Необходимо отметить, что представляется неправомерным ограничение свободы действий сторон по договорам комиссии в отношении трехдневного срока предоставления комиссионером извещения, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать отношения, предусмотренные гражданским законодательством. Кроме того, Налоговый Кодекс не содержит каких-либо санкций для комиссионера за несвоевременное извещение им комитента о дате и сумме реализации.

Если стороны все же устанавливаются договором поручения иные сроки предоставления поверенным отчета, то в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.

 

Налоговый учет доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имуществ. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

 

Задача

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля. Выручка от реализации в бухгалтерском и налоговом учёте признаётся по мере отгрузки товаров и предъявления расчётных документов покупателям.

Таблица 1 – Задача на определение корреспонденции счетов и сумм

 хозяйственных операций

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года	Сумма		Проводка
	Бух. учет	Нал. учет	Дт	Кт
20.01. Сформирован уставный капитал	400000		75	80
23.01. Внесены вклады учредителей: - наличные деньги в кассу - на расчетный счет	15000 200000		50 51	75 75
23.01. Наличные деньги сданы из кассы на р/с	15000		51	50
28.01. С р/с перечислены средства ООО «Селена» под поставку товара А	164000		60	51
НДС с предоплаты (вычет)	25017		68.2	76
02.02. Оприходован товар А (1000 ед. по 200 руб + 18% НДС) - фактическая себестоимость - НДС	200000 36000		41 19	60 60
Возмещен НДС из бюджета	36000		68	19
Восстановлен НДС с предоплаты	25017		76	68
04.02. Приобретен компьютер у ООО «Инсайт» 0402. Введён в эксплуатацию	25000		08 01	60 08
05.02. Товар А отгружен ООО «Виста» (600 ед.по 500 руб +18% НДС)	354000		62	90
05.02. Списана себестоимость товара А 600*200 р	120000		90	41
05.02. Начислен НДС	54000		90	68.2
15.02. Оприходованы на склад товар Б (5000 шт. по 20 руб + 18% НДС) - фактическая себестоимость - НДС	100000 18000		41 19	60 60
Возмещен НДС из бюджета	18000		68	19
20.02. Перечислено с р/с за товар Б	118000		60	51
20.02 Получен кредит банка на 1 год (20% годовых)	500000		51	66
21.02. Отгружен товар Б ООО «Интра» (2000 шт. по 30 руб +18%НДС) - ООО «Нева» (1000 шт. по 32 руб +18%НДС)	70800 37760		62 62	90 90
21.02. Начислен НДС по отгруженному товару: - ООО «Интра» - ООО «Нева»	10800 5760		90 90	68 68
21.02. Списана себестоимость отгруженного	60000		90	41
Продолжение таблицы 1
Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года	Сумма		Дт	Кт
	Бух. учет	Нал. учет
товара 3000*20 р
24.02. Поступила оплата: - от ООО «Интра» на р/с	66000		51	62
24.02. Выдано под отчёт: - Иванову О.Н. - Сергееву Н.П.	6000 8000		71 71	50 50
27.02. Авансовый отчёт Иванова О.Н.: - билеты Краснодар – Москва и обратно, в т.ч. НДС - проживание в гостинице (3 суток) - суточные 4 суток	5100 778 1500 1600		44 19 44   44	71 71 71   71
Возмещен НДС по АО	778		68	19
28.02. Начислена заработная плата за февраль	35000		44	70
28.02. Начислены страховые взносы	9100		44	69
28.02 Начислен НДФЛ	4316		70	68
04.03. Авансовый отчёт Сергеева Н.П.: - оплата представительских расходов (ресторан), в т.ч. НДС-18 % Возмещен НДС	6441 1159 252	2800	44 19 68	71 71 19
НДС за счет пред-я	907		91	19
05.03. Возврат (возмещение) подотчётных сумм: - Ивановым О.Н. - Сергеевым Н.П.	2200 400		71 50	50 71
31.03. Начислены проценты по кредиту за февраль-март	10958,80	9102,74	91	66
31.03 Начислена заработная плата за март	35000		44	70
31.03 Начислены страховые взносы	9100		44	69
31.03 Начислен НДФЛ	4316		19	70
31.03. Начислена амортизация ОС за март	420	400	44	02
Начислен налог на имущество	68		44	68
Списан счет 44	103329		90	44
Выявлен и списан финансовый результат от продажи товаров (сч. 90)	201671		90	99
Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов(сч.91)	11866		99	91
Начислен условный расход по налогу на прибыль	37961		99	68.4
Начислено постоянное налоговое обязательство (актив)	1049		99	68.4
Начислен отложенный налоговый актив (обязательство)	4		68	77

 

 

Таблица 2 – Ведомость учета нормируемых расходов

Нормируемые расходы	Всего расходы		В пределах нормы		Сверх нормы
	сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС
1Представительские (норма не более 4% от ФОТ)	5282	1159	2 800	252	2 482	907

 

Таблица 3 – Ведомость учета процентов за кредит за февраль-март

Месяц	Сумма кредита	% в год	Сумма % в год	Сумма % в день	Кол-во кал. дн.	Сумма % в месяц	Налог учет
1	2	3	4 = 2 х 3	5 = 4:365	6	7 = 5 х 6	сумма кредита х %(в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ ((8,5% февр, 8,25% март) х 2)): 365 х кол-во кал-х дн. в мес.
февраль	500 000	20	100 000	273,97	9	2465,73	2095,89
март	500 000	20	100 000	273,97	31	8493,07	7006,85
ИТОГО	-	-	-	-	40	10958,80	9102,74

 

Таблица 4 – Определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Показатели	Бух  учет	Налоговый учет	разницы	Вид разниц
1 НДС сверхнормы	907	-	907	Постоянная положительная
2 Проценты по кредиту	10958,80	9102,74	1856,06	Постоянная положительная
3 Представительские расходы	5 282	2 800	2 482	Постоянная положительная
4 Амортизация основных средств	420	400	20	Налогооблагаемая временная разница

 

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Факультет экономики, управления и бизнеса

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: Налоговый учет

 

 

на тему: «Учет НДС по посреднической деятельности (комиссионная

          торговля). Налоговый учет доходов от реализации»

 

Выполнила студентка 3 курса, группы БУ-3 шифр 08-37с-139, специальность 080109

 

Крайнова Юлия Александровна

 

 

Оценка ____________________               Рецензент О.И.Толмачова

«_____» ________________ 2011г.           Подпись _______________

 

 

Счет 44			Счет 68
Дт	Кт		25017	25017
5100	103329		36000	54000
1500			18000	10800
1600			778	5760
35000			252	4316
9100			4	68
6441				38016
35000				1049
9100			80051	139026
420			-	58975
68
103329	103329
-	-
Счет 90			Счет 91
120000	354000		907	11866
54000	70800		10959
10800	37760		11866	11866
5760			-	-
60000
103329
260889
462500	462500

 

Счет 99
11866	201671
37961
1049
50876	201671
-	150795

 

 

В налоговом учете

Счет 44			Счет 91
	2800		9102,74
	400		9102,74	-
-	3200		9102,74	-
-	3200

 

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации" (ГК РФ)Часть 2 от 26.01.1996 N14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
(действующая редакция)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)

4. Налоговый учет, А.В.Петров, Издательство «Гарант» 2008г. 248с

5. ПБУ 5/01

6. ПБУ 6/01

7. Письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116

8. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. «Об утверждении перечня товаров подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг подлежащих обязательной сертификации».

9. Постановление Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44

10. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"