Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капитал других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.[2]

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

ООО «Сибирская снабженческая компания» по истечении пяти лет использования передало в 2006г. по договору уступки исключительные права на зарегистрированный патент за 19 000,0 руб.

Первоначальная стоимость его приобретения составляет 42 000,0 руб. Срок полезного использования при принятии нематериального актива к учету был определен в 10 лет (120 месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила 20916 руб. (42 000,0 руб. х 0,83% х 60 мес.)

В этих условиях организация получает убыток в сумме 2084,0 руб. (42 000,0 руб. - 20916 руб. - 19 000,0 руб.)

Полученный убыток учитывается при исчислении налога на прибыль и включается в состав прочих расходов равными долями в течение остаточного срока полезного использования товарного знака.

Остаточный срок полезного использования составляет 60 мес. (120 мес. - 60 мес.) или 5 лет.

Значит, полученный убыток будет включаться в состав прочих расходов в ООО «ССК» в течение пяти оставшихся лет в сумме 41 руб. 68 коп. в месяц (2084,0 руб.: 50 мес.) или 125 руб. 04 коп. в квартал.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным ООО «Сибирская снабженческая компания» исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется ООО «ССК» на основании документации по НМА, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет, для целей налогового учета – 10 лет. В ООО «ССК» используется линейный метод начисления амортизации и для целей налогового учета, и для бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В ООО «ССК» выбран первый вариант отражения амортизационных отчислений. Т.е. при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).[4]

В ООО «ССК» по приобретенному товарному знаку в 2001 г. начисляется амортизация исходя из 8 лет (норма амортизации 12,5%) и первоначальной стоимостью 41271,2 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет: 41271,2 * 12,5 % = 5158,90 руб. Ежемесячно начисляется 5158,90 / 12 = 429,91 руб.

Амортизация начисляется проводкой:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 414,93

Для целей налогового учета расчет произведен в следующем порядке:

1) определена норма амортизации

К=	1	* 100 = 1,04 % (2.1)
	8*12

2) определена месячная сумма амортизации

     41271,2 * 1,04 / 100 = 429,22 руб.

За счет округлений сумма бухгалтерской амортизации и налоговой несколько отличаются.

В данном разделе мы изучили порядок начисления амортизации, применяемый на объекте исследования. Амортизация начисляется линейным методом и для целей бухгалтерского и налогового учетов. Выбытие нематериальных активов учитывается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На предприятии по учету амортизации и выбытия нематериальных активов нарушений требования законодательства не выявлено

Таким образом, в данной главе работы нами рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в частности, изучен порядок формирования стоимости нематериальных активов, их документального оформления, регистры и счета бухгалтерского учета, а также изучены основные хозяйственные операции ООО «ССК» по отражению операций с НМА. В связи с этим мы пришли к выводу, что на предприятии соблюдаются требования законодательства по учету нематериальных активов.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В теоретическом разделе работы было проведено изучение нормативной и законодательной база, сделан обзор научной литературы, посвященный учету нематериальных активов.

Проанализировав теоретические аспекты учета нематериальных активов, можно сделать следующие выводы.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от другого имущества

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)”.

1. Нематериальные активы учитываются в учете по первоначальной стоимости. Оценка нематериальных активов зависит от способа их приобретения. В результате эксплуатации нематериальные активы подвержены износу. В бухгалтерском учете применяются следующие способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально выпущенной продукции. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Практические аспекты предмета исследования были изучены на базе ООО «Сибирская снабженческая компания» за период 2004-2007 г.г. Были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет и налоговый учет в ООО «ССК» ведется автоматизированным способом, что значительно облегчает учетный процесс. На предприятии методика ведения бухгалтерского и налогового учета закреплена учетной политикой. [10]

Амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом. Амортизации подлежат объекты стоимостью свыше 10 000,0 руб. Выручку от реализации продукции для целей налогового и бухгалтерского учета определяют по методу начисления.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.[7]

В результате изучение порядка организации учета нематериальных активов были выявлены следующие недостатки:

1) инвентарные карточки и акты приемки НМА заполняются вручную: что занимает много времени.

2) бывают случаи неправильного и несвоевременного документального оформления нематериальных активов;

3) не проводится анализ эффективности использования нематериальных активов.

В аналитической части курсовой работы изучена эффективность использования нематериальных активов, а так же оценка стоимости товарного знака.

Можно считать, что предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. В структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют затраты на товарный знак.

В итоге, проанализировав все полученные результаты, предлагаем руководству сконцентрировать усилия на следующих направлениях:

1) заполнять инвентарные карточки и акты приемки НМА – автоматизировано с последующей распечаткой;

2) контролировать правильность и своевременность документального оформления нематериальных активов;

3) проводить анализ и оценку эффективности использования нематериальных активов.[3]

 

                                 

                                  

                                          ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Целью данной курсовой работы является специфика учета и анализа нематериальных активов. В теоретическом разделе работы нами было проведено изучение нормативной и законодательной база, сделан обзор научной литературы, посвященный учету нематериальных активов. Практические аспекты предмета исследования были изучены на базе ООО «Сибирская снабженческая компания» за период 2004-2007 г.г. Были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет и налоговый учет в ООО «ССК» ведется автоматизированным способом, что значительно облегчает учетный процесс. На предприятии методика ведения бухгалтерского и налогового учета закреплена учетной политикой. Амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом. Амортизации подлежат объекты стоимостью свыше 10 000,0 руб. Выручку от реализации продукции для целей налогового и бухгалтерского учета определяют по методу начисления амортизации. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

В результате изучение порядка организации учета нематериальных активов были выявлены следующие недостатки:

1) инвентарные карточки и акты приемки НМА заполняются вручную: что занимает много времени.

2) бывают случаи неправильного и несвоевременного документального оформления нематериальных активов;

3) не проводится анализ эффективности использования нематериальных активов.

В аналитической части курсовой работы изучена эффективность использования нематериальных активов, а так же оценка стоимости товарного знака. Можно считать, что предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. В структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют затраты на товарный знак.

В итоге, проанализировав все полученные результаты, предлагаем руководству сконцентрировать усилия на следующих направлениях:

1) заполнять инвентарные карточки и акты приемки НМА – автоматизировано с последующей распечаткой;

2) контролировать правильность и своевременность документального оформления нематериальных активов;

3) проводить анализ и оценку эффективности использования нематериальных активов.

               СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.	Гражданский Кодекс РФ // СПС Консультант Плюс, регистрационный номер 150576
2.	Налоговый кодекс РФ (часть 1,2) // СПС Консультант Плюс, регистрационный номер 150576
3.	Гладышева, Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет / Ю.П. Гладышева. – М.: Бератор-Пресс, 2008.-200 с.
4.	Грязнова, А.Г. Оценка бизнеса / А.Г. Грязнова, М.А. Федотова, С.А. Ленская.-М: Финансы и статистика, 2007.-с721.
5.	Карзаева, Н.Н. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет / Н.Н. Карзаева, М.И. Колпакова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.- 378 с.
6.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 № 153// СПС Консультант Плюс.
7.	Арутюнова, О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов / О.Л Арутюнова // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 21.- С.49.
8.	Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007: Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н// СПС Консультант Плюс, регистрационный номер 150576
9.	Кислов, Д. В. Учет нематериальных активов / Д.В. Кислов.-М.: Главбух, 2009.-128 с.
10.	Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2008.- 576 с.

        

11.	Малявкина, Л.И. Учет объектов интеллектуальной собственности /Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет. - 2005.- №3. – С. 59.

12.	Скрыпникова, Ю.А. Нематериальные активы /Ю.А. Скрыпникова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- 2005. -№3.-С.55.

13.  Парашутина, Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в       бухгалтерской отчетности / Н.В. Парашутина //Бухгалтерский учет.- 2002. -№ 2.- С.52-57. 14. Чвыков, И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета / И. Чвыков// Экономика и жизнь.- 2008- № 9.-С. 38 15. Панченко, Т.М. Передача прав на нематериальные активы / Т.М. Панченко // Главбух.- 2008- №6- С.56 16. Бондарь, Е. Порядок формирования в учете первоначальной стоимости НМА/ Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".- 2005.- №3.- С. 29. 17. Балакирева, Н.М Нематериальные активы: учет, аудит, анализ / Н.М. Балакирева. – М.: изд-во Эксмо, 2005.- 416.