2020-01-14
67
Обычно перерабатывающие предприятия выпускают несколько видов продукции – по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.
Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.
Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола.
В июне предприятием:
§ перечислена арендная плата за офис за июнь – август 2006 г. в размере 300000 руб. (без НДС);
§ подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;
§ перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня – сентября 2006 г.;
§ осуществлены иные расходы.
ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2006 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.
|
|
|
Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.
Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь – август 2006 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб.: 3 мес.).
Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб.: 4 мес.).
Полный перечень расходов ОАО "ИнтерПласт" в июне 2006 г. представлен в регистре.
| Регистр учета расходов в июне 2006 г. | |||
| № | Расходы | Сумма расходов, руб. | |
| всего | в июне | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола) | 1 650 000 | 1 650 000 |
| 2 | Расходы на оплату труда, в том числе: | 729 600 | 729 600 |
| заработная плата работников основного производства | 600 000 | 600 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) | 129 600 | 129 600 | |
| 3 | Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства) | 180 400 | 180 400 |
| 4 | Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) | 2 560 000 | 2 560 000 |
| 5 | Общепроизводственные расходы, в том числе: | 510 000 | 510 000 |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства | 84 000 | 84 000 | |
| услуги сторонней организации производственного характера | 87 000 | 87 000 | |
| заработная плата работников, занятых обслуживанием производства | 250 000 | 250 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 89 000 | 89 000 | |
| 6 | Общехозяйственные расходы, в том числе: | 1 090 000 | 650 000 |
| материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием | 63 200 | 63 200 | |
| заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии | 300 000 | 300 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 106 800 | 106 800 | |
| арендная плата за три месяца | 300 000 | 100 000 | |
| рекламные расходы за размещение информации о предприятии | 320 000 | 80 000 | |
| 7 | Косвенные расходы всего (стр. 5 + стр. 6) | 1 600 000 | 1 160 000 |
|
|
|
Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2006 г. по видам готовой продукции представлены в регистре.
| Регистр остатков незавершенного производства | |||
| Заказ (вид готовой продукции) | Незавершенное производство на начало месяца | Незавершенное производство на конец месяца | |
| количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), кг | прямые расходы, руб. | остатки сырья (с учетом технологических потерь), кг | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Изделие А | 500 | 15 000 | 600 |
| Изделие Б | 1 000 | 32 000 | 1 200 |
| Изделие В | 2 500 | 78 000 | 3 000 |
| Итого | 4 000 | 125 000 | 4 800 |
В июне:
§ отпущено в производство 82 500 кг сырья;
§ изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А – 50000 шт.; изделие Б – 75000 шт.; изделие В – 100000 шт.
В июне реализовано: изделие А – 50400 шт.; изделие Б – 76100 шт.; изделие В – 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции – 4720000 руб. (в том числе НДС – 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.
Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.
Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, – 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "ИнтерПласт" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".
Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости.
ОАО "ИнтерПласт" продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию – "по отгрузке".
Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре.
| Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции | |||||
| Готовая | Прямые расходы, связанные с изготовлением | Всего прямые | |||
| материальные | заработная плата | ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование) | амортизация оборудования | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Изделие А | 200 000 | 70 000 | 15 120 | 16 000 | 301 120 |
| Изделие Б | 450 000 | 160 000 | 34 560 | 50 400 | 694 960 |
| Изделие В | 1 000 000 | 370 000 | 79 920 | 114 000 | 1 563 920 |
| Итого | 1 650 000 | 600 000 | 129 600 | 180 400 | 2 560 000 |
В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.
|
|
|
Данные о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам продукции представлены в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов и распределения общепроизводственных расходов по видам готовой продукции | ||||||
| Готовая продукция | Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. | Процент, % | Общепроизводственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, руб. | |||
| на начало месяца | в текущем месяце | на конец месяца | приходящиеся на выпущенную готовую продукцию | |||
| Изделие А | 15 000 | 301 120 | 18 633 | 297 487 | 11,73 | 56 502,82 |
| Изделие Б | 32 000 | 694 960 | 37 241 | 689 719 | 27,20 | 131 021,04 |
| Изделие В | 78 000 | 1 563 920 | 93 116 | 1 548 804 | 61,07 | 294 171,14 |
| Итого | 125 000 | 2 560 000 | 148 990 | 2 536 010 | 100,00 | 481 695 |
Прямые расходы на начало месяца и произведенные в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, – 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца – 148 990 руб.
Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, – 94,45 процента (2536010 руб. x 100%: 2685000 руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:
§ на выпущенную продукцию – 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);
§ на незавершенное производство – 28 305 руб. (510 000 – 481 695).
Калькуляция бухгалтерской себестоимости видов готовой продукции показана в регистре.
| Регистр расчета стоимости готовой продукции | ||||||
| Готовая | Расходы на начало месяца, руб. | Расходы текущего | Производственная | Количество | Себестоимость | |
| общепроиз- водственные | прямые | общепроиз- водственные | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Изделие А | 2 856 | 297 487 | 56 502,82 | 356 845,82 | 50 000 | 7,14 |
| Изделие Б | 6 090 | 689 719 | 131 021,04 | 826 830,04 | 75 000 | 11,02 |
| Изделие В | 14 854 | 1 548 804 | 294 171,14 | 1 857 829,14 | 100 000 | 18,58 |
| Итого | 23 800 | 2 536 010 | 481 695 | 3 041 505 | 225 000 | - |
|
|
|
Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой такая продукция списывается по средней себестоимости.
Как рассчитать среднюю себестоимость, показано в соответствующем регистре.
| Регистр расчета себестоимости отгруженной готовой продукции по данным бухгалтерского учета | ||||||||
| Готовая | Остаток на складе | Поступило на склад | Отгружено заказчикам | Остаток на складе | ||||
| количество, шт. | произв. себест., руб. | количество, шт. | произв. себест., руб. | количество, шт. | произв. себест., руб. ((гр. 3 + гр. 5) x гр. 6: (гр. 2 + гр. 4)) | количество, шт. | произв. себест., руб. (гр. 3 + гр. 5 - гр. 7 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Изделие А | 2 500 | 17 000 | 50 000 | 356 845,82 | 50 400 | 358 891,99 | 2 100 | 14 953,83 |
| Изделие Б | 4 500 | 48 600 | 75 000 | 826 830,04 | 76 100 | 837 990,26 | 3 400 | 37 439,78 |
| Изделие В | 6 000 | 106 800 | 100 000 | 1 857 829,14 | 101 500 | 1 881 225,07 | 4 500 | 83 404,07 |
| Итого | 13 000 | 172 400 | 225 000 | 3 041 505 | 228 000 | 3 078 107,32 | 10 000 | 135 797,68 |
В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.
Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).
В бухгалтерском учете предприятия в июне сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)
- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) – учтены расходы на производство поддонов;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)
- 650 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 3 041 505 руб.– списана производственная себестоимость изготовленной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43
- 3 078 107,32 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- 650 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 4 720 000 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 720 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 271 892,68 руб. (4 720 000 – 720 000 – 3 078 107,32 – 650 000) – определена прибыль от продажи готовой продукции.
В налоговом учете необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся | ||
| Готовая продукция | Доля остатков сырья в незавершенном производстве | Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец месяца, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Изделие А | 0,007 (600: (4000 + 82 500)) | 18 795 ((125 000 + 2 560 000) x 0,007) |
| Изделие Б | 0,0139 (1200: (4000 + 82 500)) | 37 321,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0139) |
| Изделие В | 0,0347 (3000: (4000 + 82 500)) | 93 169,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0347) |
| Итого | 0,0556 | 149 286 |
Таким образом, в налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:
§ на незавершенное производство на конец июня – 149286 руб.;
§ на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 – 149286).
После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную | ||||||||
| Готовая продукция | Остаток на складе на начало месяца | Поступило на склад из производства | Отгружено покупателям, заказчикам | Остаток на складе на конец месяца | ||||
| количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | |
| Изделие А | 2 500 | 16 200 | 50 000 | 297 487 | 50 400 | 301 139,52 | 2 100 | 12 547,48 |
| Изделие Б | 4 500 | 42 800 | 75 000 | 689 719 | 76 100 | 701 191,14 | 3 400 | 31 327,86 |
| Изделие В | 6 000 | 97 860 | 100 000 | 1 548 804 | 101 500 | 1 576 758,45 | 4 500 | 69 905,55 |
| Итого | 13 000 | 156 860 | 225 000 | 2 536 010 | 228 000 | 2 579 089,11 | 10 000 | 113 780,89 |
Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:
2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.
Таким образом, стоимость готовой продукции в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на:
3 739 089,11 руб. – 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.
Прибыль в налоговом учете равна:
4 720 000 руб. – 720 000 руб. – 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.
Как видно, из-за разницы в стоимости готовой продукции различие между прибылью в налоговом и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 – 260 910,89)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет – это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.
Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.
Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Главная задача при использовании позаказного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.
В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. В курсовой работе приведены понятие позаказного метода учета затрат, их подробная классификация организация учета накладных и прямых расходов при позаказном методе учета затрат. В первой главе рассмотрены теоретические основы позаказного метода учета затрат. Указана нормативная база регламентирующая порядок учета затрат.
Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства.
Во второй главе рассмотрена действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Раскрыты вопросы организации учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) – это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
И организацию накладных затрат при позаказном метода учета затрат. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра, пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129‑ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др; Под ред. П.С. Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1996, 576 с.
5. Управленческий учет. / Под ред. В. Палия и Р. Вандер-Вила. – М.: ИНФРА-М, 1997, 480 с.
6. Управленческий учет: Учебное пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-Пресс, 1999, 512 с.
7. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: изд-во ПРИОР, 1998, 64 с.
8. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М: издательство «Финансы и статистика» 2002, 498 с.
9. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: 1997, 102 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. – М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000, 358 с.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-П, 2003, 528 с.
12. Глушков И. Е. Управленческий учет на современном предприятии. М.–издательство «Кнорус-Экор-книга» 2002, 773 с.
13. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. – М.; Аудит, 2004, 1071 с.
14. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ, под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998, 783 с.
15. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Финансы, 2004, 288 с.
16. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000, 350 с.
17. Каримов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: издательско-торговый центр «Маркетинг», 2001, 268 с.
18. Катляров С.А. Управление затратами. – СПб: Питер, 2001, 160 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004, 640 с.
20. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2000, 143 с.
21. Миддлтон, Дэвид. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Перевод с англ.: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997, 408 с.
22. Николаева О.А., Шишкова Т.Г. Управленческий учет. – М.: УРСС, 1997, 442 с.
23. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 1997, 144с.
24. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 1996, 374 с.
25. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 1999, 322 с.
26. Синк Д. Скотт. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение. / Пер. с англ. – М.: Прогресс, 1999, 576 с.
27. Скоун, Тони. Управленческий учет: как с англ. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997, 179 с.
28. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. – М.: Финансы, 1974.
29. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000, 673 с.
30. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: издательство «ИД ФБК Пресс», 2000, 507 с.
