Обьекты налогообложения

                   Объекты налогообложения зависят от того, какая используется ставка акциза. Объектом налогообложения являются:

1. Товары, производимые на территории РФ.

● для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, определяемая, исходя из отпускных цен без учета акциза;

● для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, которые подлежат промышленной переработке под контролем таможенных и налоговых органов), 

● а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, – стоимость этих товаров, определяемая, исходя из применяемых в данной организации максимальных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

2.                По подакцизных товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям в качестве налогоплательщиков в РФ, – стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая, исходя из отпускных цен без учета акциза.

3.                По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из давальческого сырья, – объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

 Ставки акцизов.

                   Ставки акцизов бывают двух видов: адвалорные и твердые (специфические).

                   Твердые ставки устанавливаются в рублях за единицу измерения.

                   Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к стоимости товаров, исчисленных в отпускных ценах без учета акцизов.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются в следующих размерах:Спирт этиловый из всех видов сырья - 12 руб. за 1 литр;Спирт этиловый, отпускаемый медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации - 8 руб. за 1 литр;

Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9 процентов этилового спирта, включительно, а также виноградных, плодовых и медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно; указанная выше спиртосодержащая продукция - 50 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в подакцизных товарах; Ликероводочные изделия, виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25 процентов этиловою спирта, включительно, за исключением шипучих и газированных - 40 руб. за1литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в подакцизных товарах; Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных - 22 руб. 50 коп. за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в подакцизных товарах; Вина игристые и шампанские - 6 руб. за 1 литр; Вина и напитки шипучие и газированные - 7 руб. за 1 литр; Вина натуральные: слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, за исключением газированных и шипучих - 2 руб. 40 коп. за 1 литр; Пиво - 60 коп. за 1 литр; Табачные изделия: табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу - 140 руб. за 1 кг; табак трубочный по ГОСТу - 13 руб. 50 коп. за 1 кг; табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции - 60 руб. за 1 кг; сигары, за исключением сигар по ГОСТу - 3 руб. за 1 штуку; сигары по ГОСТу - 1 руб. за 1 штуку; сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм - 25 руб. за 1000 штук; сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1. 2.3 и 4-го классов по ГОСТу - 17 руб. за 1000 штук; сигареты с фильтром 1,2и 3-го классов по ГОСТу - 12 руб. за 1000 штук; сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу - 8 руб. за 1000 штук; сигареты без фильтра - 6 руб. за 1000 штук; папиросы 1-го класса - 4 руб. за 1000 штук; Ювелирные изделия - 15 процентов; Нефть, включая стабилизированный газоконденсат - 55 руб. за 1 тонну; Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно - 290 руб. за 1 тонну; Бензин автомобильный с иными октановыми числами - 370 руб. за 1 тонну; Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см - 10 процентов.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (кроме минерального сырья) являются едиными на всей территории России.

30. Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден Порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.

По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
6. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.