Методы оценки материальных запасов

При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью, возможно применение нескольких способов для расчета текущей себестоимости единицы запасов. В МСФО предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

ЛИФО в международном учете отменен с 1 января 2005 года, так как признан необъективным, так как в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

Метод сплошной идентификации (Specific Identification Method)

Метод сплошной идентификации применяется, если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены, как приобретенные в результате тех или иных операций. Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих большой стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. Это метод не получил широкого распространения из-за двух недостатков: во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц, во-вторых, в том случае, когда фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить какие товары уже реализованы, а какие - нет, можно со значительной долей условности. Путем выбора, какой товар продать (с высокой или низкой себестоимостью), фирма может влиять на уменьшение или увеличение показателя дохода.

2.2. Метод оценки запасов по ценам первых покупок (FIFO, First-In First-Out)

Метод "ФИФО" основан на учете товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен методом ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что фирма стремиться повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Например, предприятие занимается продажей пылесосов марки “Cerby” и списываться запасы должны по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления  по методу ФИФО. Производится расчет согласно табл. 6.

Таблица 6.

В условиях инфляции метод FIFO обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе и, следовательно, - завышение финансового результаты от основной деятельности и улучшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется к использованию, если предприятие желает привлечь дополнительных инвесторов.