Порядок определения и признания доходов и расходов

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг);

– внереализационные доходы.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода:

– расходы на приобретение и изготовление основных средств, приобретение и создание нематериальных активов;

– расходы на ремонт основных средств;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

– материальные расходы, включая расходы на приобретение посадочного материала, биопрепаратов;

– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

– плательщики ЕСХН вправе учитывать суммы страховых взносов в расходах;

– суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов;

– суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

– потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь

– на расходы списываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий;

– потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учитываются полностью;

– другие расходы в соответствии с НК РФ.

При приобретении в период применения ЕСХН основного средства или нематериального актива расходы на его приобретение при определении объекта налогообложения учитываются налогоплательщиками в течение налогового периода, в котором произошел ввод ОС (НМА) в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке.

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма которой утверждается Минфином РФ.

 

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами. Убыток уменьшает налоговую базу соответствующего налогового периода без ограничений. Убыток, не списанный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих девяти лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь, убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

 

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

По окончании полугодия налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платеж. Сумма авансового платежа определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Порядок представления декларации

Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларации представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ.