Учет затрат на предприятии ЗАО «Силикат»

   4.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость производства кирпича

     Издержки кирпичного завода ЗАО "Силикат" учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат, по которой производится исчисление сметной стоимости строительства. В соответствии с действующей методикой в строительном производстве применяется следующая группировка затрат по статьям: материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Таблица 2

“Структура затрат на производство кирпичей по статьям затрат ЗАО "Силикат" за январь-март месяцы 2009 года”

 

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес %
Всего затрат:	324460	100
в том числе: 1. Материалы	121673	37,5%
2.Основная заработная плата рабочих	49967	15,4%
3.Расходы по эксплуатации машин и механизмов	21090	6,5%
4.Накладные расходы	131730	40,6%
Из них: Административно-хозяйственные расходы	25556	19,4%

 

     По статье “Материалы” отражаются израсходованные на производство работ материалы, топливо, электроэнергия, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их заготовления. При калькулировании себестоимости материальных ценностей в нее включаются: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам, наценки снабженческих (сбытовых) организаций; стоимость тары; себестоимость материалов, являющихся продукцией подсобных и вспомогательных производств; затраты по доставке материалов до приобъектного склада и погрузочно-разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по комплектации материалов; заготовительно-складские расходы.

     По этой статье на предприятии ЗАО «Силикат» не отражается стоимость материалов, топлива, электроэнергии и воды, которые в зависимости от целевого назначения подлежат отнесению в другие статьи затрат.

     По статье “Основная заработная плата рабочих” учитывается основная заработная плата рабочих, занятых непосредственно производством кирпича, и других работах, выполняемых по договорам подряда собственными силами (включая заработную плату рабочих за доставку вручную строительных материалов от приобъектного склада до места их укладки).

     Не включаются в эту статью суммы заработной платы рабочих, занятых в подсобных и вспомогательных производствах, а также рабочих обслуживающих и прочих хозяйств, выполняющих работы за счет накладных расходов.

     В статью “Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов” включаются:

· основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием погрузочно-разгрузочных механизмов, также автомашинами для перевозки глины, опилы, питьевой воды и автобусов для перевозки рабочих;

· затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления;

· арендная плата за пользование машинами;

· затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов;

· на перебазирование строительных машин и механизмов;

· затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта;

· прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

     В эту статью на предприятии ЗАО «Силикат» не включаются суммы дополнительной заработной платы рабочих, взносы на государственное социальное страхование и другие, так как учитываются в составе накладных расходов основного производства.

     По статье “Накладные расходы” отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства.

     “Структура затрат на производство кирпичей по статьям затрат ЗАО "Силикат" за январь-март месяцы 2009 года представлена в виде диаграммы 1 приложение 4.

       Под экономическим элементом затрат понимается совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли в процессе производства. Учет затрат на производство по экономическим элементам на предприятии ЗАО «Силикат» имеет важное значение, так как он позволяет определить, что именно расходуется на производство и на какую сумму. Группировка затрат по экономическим элементам необходима при планировании для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана и составления сметы затрат на производство.

Таблица 3

“Структура затрат на производство кирпичей ЗАО "Силикат"  по элементам затрат за июль-сентябрь месяцы 2009 года”

 

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Всего затрат:	405250	100
В том числе: 1. Материальные затраты	160884	39,7
Из них: Топливо	13032	8,1
Эл. энергия	1287	0,8
2. Расходы на оплату труда	118738	29,3
3. Отчисления на соц.нужды	51062	12,6
4. амортизация основных фондов	18236	4,5
5. Прочие затраты	56330	13,9

       Стоимость материальных ресурсов, отражаемая на предприятии ЗАО «Силикат» по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

       В элементе “Расходы на оплату труда” отражаются расходы труда на оплату труда основного производственного персонала кирпичного завода, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.

       В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость работ. В виде отдельного элемента выделяются отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива, заработная плата которых включается в состав себестоимости работ.

       К элементу “Амортизация основных фондов” относятся суммы амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе предприятия ЗАО «Силикат».

       К элементу “Прочие расходы” в составе себестоимости работ предприятия ЗАО «Силикат» относятся платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за освоение нового производства (производства планерного и керамического кирпича), плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам, полученным на приобретение основных средств), плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров и другие затраты, входящие в состав себестоимости производства кирпича но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

     Структура затрат на производство кирпичей по статьям затрат ЗАО "Силикат" за июль-сентябрь  месяцы 2009 года представлена в виде диаграммы 2 приложение5.

     4.2 Классификация производственных затрат на предприятии ЗАО «Силикат».

       Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно-обоснованная классификация.

     Затраты на производство кирпича включаются в себестоимость производства того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения.

       С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:

· текущие, т.е. постоянные производственные затраты;

· единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

       Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством кирпича, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость данного вида продукции.

       Пз = М + З + А, где Пз - прямые затраты на производство кирпича; М - стоимость используемых непосредственно в производстве материалов, строительных конструкций, топлива, электроэнергии и т.п. Эти затраты определяются исходя из стоимости приобретения ресурсов; расходов на их доставку, заготовительно-складских расходов; с учетом оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком в соответствии с договором подряда. Следует отметить, что на предприятии ЗАО «Силикат» стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам без налога на добавленную стоимость; З - расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых непосредственно в производстве кирпича. В состав этих издержек также включаются: выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки и пр.); компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.; А - расходы на содержание и эксплуатацию погрузочно-разгрузочных механизмов, которые включают амортизационные отчисления на полное восстановление погрузочно-разгрузочных  механизмов и других производственных основных фондов; арендную плату за пользование арендованной техникой в размерах, установленных договором; затраты на техническое обслуживание, издержки на ремонт; оплату труда рабочих, занятых управлением погрузочно-разгрузочных механизмов; расходы на топливо, энергию и другие эксплуатационные ресурсы и некоторые другие издержки.

4.3.Учет трудовых затрат и отчислений на социальные нужды           На предприятии ЗАО «Силикат» в элементе "Затраты на оплату труда"отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.          В состав расходов на оплату труда на предприятии ЗАО «Силикат» включаются:· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;· надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, и ненормируемый рабочий день;· оплата простоев не по вине работника;· оплата труда работников при невыполнении норм выработки не по их вине;· оплата работ по аннулированным заказам на производство кирпича, не состоявшимся перевозкам кирпича не по вине работника;· доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактическогозаработка;· выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков в размере фактических выплат или начисленного резерва предстоящих расходов и платежей; · компенсация за неиспользованный отпуск.          В состав расходов на оплату труда на предприятии ЗАО «Силикат» включаются и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

     На предприятии применяется повременно-премиальная почасовая оплата труда рабочих, занятых непосредственно производством кирпича.  Сдельная оплата труда применяется для рабочих, занятых на работах, выполняемых по договорам подряда собственными силами.

Основой для оплаты при повременной системе служат отработанное время и установленная стоимость работы одного часа рабочего времени. Для оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, простоев внутрисменных и не по вине работника, а также праздничных необходимо определить часовую тарифную ставку. Она определяется путем деления месячной тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов.

          Пример 1.  У рабочего сломалась печь обжига кирпича, в результате чего он простоял 2 часа. Часовая тарифная ставка – 100,79 рублей. Оплата времени простоя определяется путем умножения 2/3 часовой тарифной ставки на фактическое время простоя (2/3 * 100,79 * 2 часа = 134,39 рублей).          Оплата сверхурочной работы и работы в ночное время.           Пример 2. Рабочий находился на обжиге кирпича 12 часов. Дополнительная оплата за работу в сверхурочное время производится в размере 50% тарифной ставки за первые два часа и 100% этой ставки за последующие часы. То есть 100,79 * 2часа* 1,5 = 302,37 рублей, а последующие 2часа 100,79 * 2часа * 2 = 403,16 рублей. Итого доплата составит 705,53рублей. Согласно распоряжению руководителя предприятия ЗАО «Силикат» за работу в ночное время доплачивается 35% тарифной ставки за каждый час работы в это время.          Работа в праздничные дни оплачивается не менее двойной часовой тарифной ставки. Внутрисменные простои оплачиваются в размере 75% от тарифной ставки. В организации начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени: наряда, маршрутного листа, путевого листа, акта о простоях, ремонтных табелей и других документов - больничных листов, приказа на отпуск, перемещение, о премировании, увольнении. На основе табеля Т–12 начисляется заработная плата рабочим, занятым производством кирпича. Работникам выдаются расчетные листки. Предприятием используется расчетная ведомость для расчета заработной платы. При этом сведенья о заработной плате нарастающим итогом с начала года отражаются в лицевом счете. Вышеперечисленные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (Кт 70) непосредственно в издержки производства (Дт 20). Одновременно предприятие в дебет счета 20, куда была списана начисленная заработная плата, относит в установленном размере в процентах к заработной плате:· с кредита 69.1 – отчисления в фонд социального страхования;· с кредита 69.2 – отчисления в Пенсионный фонд;· с кредита 69.3 – отчисления в фонд обязательного медицинскогострахования (по федеральному и территориальному подразделениям ведутсясубконто).           4.4. Учет материальных затрат           Материальные затраты включают стоимость израсходованных в процессе производства кирпича, различного рода материалов, запасных частей для ремонта, технического обслуживания оборудования, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг (труда) производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями, производствами и хозяйствами самого предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.Так как предприятие ЗАО «Силикат» является заводом по производству кирпича, то основную часть расходов составляют сырье, материалы. В составе затрат на сырье и материалы отражается стоимость всех видов сырья и материалов, приобретенных со стороны (глина, известь), расходуемого на производство кирпича. Стоимость сырья, израсходованного на производственные цели, подлежит отнесению на себестоимость услуг.           Расходы на бензин (дизельное топливо) списываются на затраты, которые корректируются для налогообложения в части превышения установленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим в качестве основы для разработки ведомственных и специальных норм, на предприятии приняты к расчету нормы согласно имеющимся маркам машин, условиям их эксплуатации (географических, климатических и т. п.).          Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на каждые 100 литров общего расхода топлива.          Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:· цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость);· наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям;· таможенных пошлин;· платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.          Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.          Материалы, приобретенные организацией за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Получение любых материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности.           При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. В бухгалтерии филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. При поступлении сырья на основании накладной поставщика в бухгалтерии ЗАО «Силикат» делается проводка: Дт 10 Кт 60. Одновременно делается проводка: Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей Дт 60 Кт 51.Движение сырья внутри предприятия ЗАО «Силикат» оформляется при помощи:· лимитно-заборной карты;· требования–накладной.          Лимитно–заборные карты используются для систематического отпуска сырья со склада, в основной цех, при этом делается проводка Дт 20 Кт 10 – списано в производство сырье.           По окончании месяца лимитно–заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование–накладная. Требование–накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания сырья, другой – для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.           Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета.Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно-сальдовой ведомости.          Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится по методу фактической себестоимости каждого вида материалов.           Пример 3. Предприятием в августе было приобретено 100 кг.  извести по цене 106,30 рубля за килограмм и остаток на конец месяца составил 5 килограммов, а в сентябре 130 килограммов бензина приобретено по цене уже 106,80 рублей за килограмм, то на себестоимость в сентябре спишется 5 кг * 106,30 р. + 130 кг. *106,80 р.

В затраты на материалы включается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании погрузочно-разгрузочных механизмов, наемных механизмов, автомашин для перевозки глины, опилы, питьевой воды; и других материалов, текущий и средний ремонт (Дт 20 Кт 10). Учетным регистром по учету затрат на текущий ремонт является оборотно-сальдовая ведомость по счету 20. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам основных средств. Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то затраты по нему относятся на расходы будущих периодов «97»: Дт 97 Кт 10.

          Эти затраты списываются на себестоимость услуг в течение 12 месяцев равными долями, начиная с месяца, следующего за ремонтом: Дт 20 Кт 97. Расходы на техническое обслуживание подвижного состава, текущий и средний ремонт также списываются на себестоимость: Дт 20 Кт10. Учетным регистром по учету затрат является оборотно-сальдовая ведомость по счету 20, журнал-ордер №10,накопительная ведомость по материалам, разработочные таблицы, а также ведетсяаналитика этого счета.        4.5.  Амортизация основных фондов           В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия ЗАО «Силикат», исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.          На все основные средства, числящиеся на балансе предприятия ЗАО «Силикат», начисляется амортизация. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по всем группам основных средств. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На каждый объект учета предприятия ЗАО «Силикат» составляется ведомость начисления амортизации, а на конец месяца отчет по основным средствам, ведется аналитика счета 01  и счета 02. Начисление амортизации в учете предприятия отражается по дебету 20 и кредиту 02.          В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств в размере 1/12 годовой суммы.          Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия. Нормы амортизационных отчислений оформляются приказом за подписью руководителя          Пример 4.  Балансовая (первоначальная) стоимость пресс-сплитера составляет 143000 рублей. Срок службы – 240 мес. Дата ввода основного средства – 30.08.2003г. Коэффициент амортизации – 8,3. Амортизационные отчисления, начиная с сентября, ежемесячно будут составлять 143000 * 8,3/12 месяцев = 98908 руб. 33коп.          По машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

       4.6. Учет расходов, связанных с освоением новых видов продукции

Исходя из приложения 6, затраты на освоение производства нового вида продукции – керамического и клинкерного кирпича составили 51000 тыс. руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих - 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций- 4200).

Произведенные виды расходов отражаются записями:

Д 97К 10–30000 тыс. руб., Д 97К 70–10000 тыс. руб., Д 97К 69 – 6800 тыс. руб., Д 97К 60- 4200 тыс. руб.)

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению керамического кирпича составляют 35000 тыс. руб., а расходы по освоению клинкерного кирпича – 16000 тыс. руб.

В отчетном периоде освоение производства керамического кирпича окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма расходов по освоению керамического кирпича – 35000 тыс. руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации ЗАО «Силикат» выпуск керамического кирпича за 2 года составит 190000 шт. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном случае, расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 184, 21 тыс. руб. В отчетном периоде выпуск керамического кирпича составил 25000 штук. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4605,26 тыс. руб.

       Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции, а именно керамического и клинкерного кирпича оформляются в бухгалтерии предприятия ЗАО «Силикат» справкой, на основе которой, в последствии, производиться бухгалтерская запись: Д20 К97.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97, состоят из различных расходов, которые возникают в организации в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.