2020-01-14
105
По договору комиссии (консигнации) одна сторона (комитент или консигнатор) поручает второй стороне (комиссионеру или консигнанту) за вознаграждение реализовать продукцию. Комиссионер за вознаграждение реализует продукцию покупателю. Готовая продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента и только после продажи право собственности переходит покупателю.
До момента перехода права покупателю комиссионер несет полную ответственность за повреждения (утрату) продукции, принятой на комиссию. Вознаграждение комиссионеру устанавливается в размере определенной суммы в процентах от стоимости сделки в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция принята на комиссию.
Для комиссионера вознаграждение является выручкой с последующим налогообложением, для комитента – затратами, в которые включаются расходы на реализацию. Комитент оформляет отгрузку готовой продукции накладной или актами приема-передачи.
Для учета отгрузки комитент использует счета 45 и 76. К этим счетам открываются отдельные субсчета. К счету 45 «Продукция, отгруженная комиссионеру», к счету 76 «Расчеты с комиссионером»
у комитента:
Таблица
Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций | |
| 45 | 43 | По ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена продукция комиссионеру | |
| 44 18-1 76 18-32 | 76 76 51 18-31 | Отражены расходы по перевозке продукции (хранению), таможенные пошлины; комиссионное вознаграждение комиссионеру и прочее | |
| 90-2 | 44 | Списаны расходы по реализованной продукции, находящейся на комиссии | |
| 76 | 90-1 | Начислена выручка комиссионеру за реализованную продукцию, принятую на комиссию | |
| 90-2 | 45 | Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | |
| 51 | 76 | Поступила выручка от комиссионера на расчетный счет | |
| 90-3, 5 | 68 | Начислены налоги | |
| 99 (90-9) | 90-9 (99) | Отражен финансовый результат от сделки | |
у комиссионера:
Комиссионер согласно договору комиссии получает продукцию и перепродает ее покупателю. Для расчетов с покупателями комиссионер может открывать счет 62 или счет 76.
Таблица
Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 004 | Отражена стоимость готовой продукции, принятая комиссионером на комиссию с учетом НДС | |
| 76 | 60, 76 | Отражены услуги по транспортировке готовой продукции |
| 76 | 51 | Уплата таможенной пошлины |
| 004 | Списана с забалансового учета фактическая себестоимость готовой продукции | |
| 76 | 90-1 | Начислено комиссионное вознаграждение |
| 90-3 | 68 | В пользу бюджета суммы комиссионного вознаграждения начислен НДС по ставке 15,25 % |
| 90-9 (99) | 99 (90-9) | Определен финансовый результат |
| 51 | 62 | На расчетный счет от покупателей получена выручка |
| 76 | 51 | Перечислена выручка комитенту (иногда за минусом комиссионного вознаграждения) |
| 51 | 76 | Погашена задолженность комитентом комиссионеру в виде комиссионного вознаграждения |
| 76 | 68 | Начислен НДС за выполненные услуги, работы |
Если в сделке участвует иностранный покупатель или комиссионер, то в связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Учет списания готовой продукции путем передачи ее учредителям
Учредитель (физическое лицо) заявил о выходе из ООО с получением своей доли. Учредитель согласен получить свою долю в виде готовой продукции. Доля выплачивается в пределах ранее внесенного вклада в уставный фонд. Если доля выплачена по стоимости выше ранее внесенного вклада, то разница должна облагаться подоходным налогом с физических лиц согласно составленной декларации. В учете будут произведены записи:
Таблица
Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций | ||
| 81 | 75 | Отражен выкуп обществом доли у физических лиц по фактическим затратам на основании заявления учредителя | ||
| 80, 75 | 81 | Аннулированы или перепроданы выкупленные акции | ||
| 91, 92 | 81 | Отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли | ||
| 75 | 43 | Выдана физическому лицу готовая продукция по накладной в части им ранее внесенного вклада | ||
| 91, 92 | 68 | Начислен НДС на сумму превышения выплаченной учредителю доли и первоначальным взносом в уставный фонд (выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге) | ||
| Восстановлен НДС, ранее зачтенный по работам, услугам, товарно-материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, переданной учредителю в счет погашения его доли |
|
Учет экспортируемой готовой продукции
При производстве экспортной готовой продукции в ее себестоимость включаются следующие статьи:
– заработная плата рабочих, занятых производством экспортной продукции;
– отчисления от заработной платы;
– стоимость основных материалов и сырья;
– амортизация основных средств;
– общехозяйственные расходы;
– прочие расходы.
Произведенная экспортная продукция сдается на склад по приемо-сдаточной накладной и для ее учета открывается отдельный субсчет к счету 43 «Экспортная готовая продукция». При реализации экспортной продукции в структуре затрат значительную долю (до 50 %) занимают расходы на реализацию, которые учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Для правильной организации этих расходов к счету открывают следующие субсчета:
44-1 «Расходы на реализацию экспортной продукции»;
44-2 «Расходы на реализацию готовой продукции внутри РБ»;
44-3 «Прочие расходы на реализацию».
При экспорте готовой продукции в расходы на реализацию включаются:
1. Подготовка продукции к продаже (проверка качества, количества).
2. Погрузка продукции.
3. Транспортные расходы.
4. Страхование в пути.
5. Хранение в пути.
6. Комиссионные сборы.
7. Оплата таможенных пошлин.
8. Банковские расходы.
9. Налоги и сборы.
10. Недостача в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал в связи с необоснованностью иска и т.д.
Учтенные расходы на реализацию по экспортным операциям списываются на стоимость реализованной продукции пропорционально реализованной продукции (табл. 94).
Таблица
Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 45 «Товары экспортные отгруженные в пути)» | 43 | На основании ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена готовая продукция только в рублевой оценке |
| 60 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» | 91-11 «Выручка от продажи экспортной продукции» | Начислена выручка на дату перехода права собственности иностранному покупателю |
| 90-21 «Себестоимость экспортной готовой продукции» | 45 | Отражена фактическая себестоимость реализованной экспортной продукции |
| 90-2 | 44 | Отражены расходы на реализацию |
| 90-9 (99) | 99 (90-9) | Отражен финансовый результат |
| 62, 91, 92 (98) 98 | 98 (91, 92, 62) 92 | Отражена курсовая разница в связи с изменением курса валют Отнесена курсовая разница во внереализационные доходы |
| 51 | 62 | На валютный счет (транзитный) поступила выручка от покупателей за реализацию продукции |
| 57 | 52 | 30 % обязательная продажа от суммы выручки |
| 52 | 52 | 70 % выручки поступило на текущий валютный счет |
| 91 | 57 | Снята валюта на продажу |
| 51 | 91 | Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты на МВБ |
| 91-9 (99) | 99 (91-9) | Определен финансовый результат от продажи валюты |
