2020-01-14
569
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12). Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Применяются для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В случае раздельного учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда допускается использование раздела 1 "Учет использования рабочего времени" табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа. Составляются в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).
|
|
|
Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49). Расчетная ведомость (форма N Т-51). Платежная ведомость (форма N Т-53). Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах "начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, соответственно в графах 6 и 22, 23 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.
|
|
|
В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а). Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Лицевой счет (форма N Т-54). Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а). Применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.
Заполняются работником бухгалтерии.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники (свт) и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61). Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73). Применяется для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.
Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.
|
|
|
Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета, но не утверждены Госкомстатом России, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно.
1.5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Взаимоотношения между работником и работодателем в начале трудовых отношений и непосредственно при их процессе строятся на договорной основе. Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный результат ее деятельности. Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко вести учет.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
а) по каждому ра6отникунезависимо от времени его работы на предприятии;
б)по видам начислений;
в) по источникам выплат;
г) по структурным подразделениям;
д) по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику. Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.
|
|
|
В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выдаваться работникам не реже чем каждые полмесяца, в сроки, установленные в коллективном договоре. В первую половину месяца выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
1) табель учета использования рабочего времени;
2) накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
3) справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
4) исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
5) платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.
Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываютсясуммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия.При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлятьна погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
· выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
· выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
· суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
В табл 3. приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Таблица 3
Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начисление оплаты труда работникам: а) основного производства; б) вспомогательного производства; в) занятым сбытом и реализацией продукции. г) управления общепроизводственного назначения; д) общехозяйственного назначения; е) обслуживающих производств | 20 23 44 25 26 29 | 70 |
| 2 | Начисление оплаты труда работникам, занятым исправлением брака | 28 | 70 |
| 3 | Начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ | 69 | 70 |
| 4 | Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 91 | 70 |
| 5 | Начисление доходов (дивидендов) работникам от участия в организации | 84 | 70 |
| 6 | Удержание из начисленной заработной платы: а) налога на доходы физических лиц; б) по исполнительным листам; в) с виновников брака; г) по возмещению материального ущерба. | 70 | 68 76 28 73 |
| 7 | Выдача заработной плата работникам: а) через кассу б) через банк | 70 | 50 51 |
| 8 | Выдача работникам в порядке натуральной оплаты: а) материалов; б) готовой продукции по ценам реализации | 70 | 90 91 |
| 9 | Депонирование не полученной своевременно заработной платы | 70 | 76 |
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Законодательство не содержит определение понятию «удержания из заработной платы». Анализ норм ТК РФ позволяет предложить следующее определение.
Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Различают несколько видов удержаний (см. рис. 4).
Рис. 3. Виды удержаний из заработной платы
При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний. В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база, облагаемая по ставке 13 % (основная ставка) определяется следующим образом (см. рис. 5)
Рис. 5. Формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.
При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (см рис. 6).
Рис. 6. Стандартные налоговые вычеты
Причем стандартный налоговый вычет на работника применяется только при доходе с начала года до 40 000 тыс.руб., а на детей – до 280 000 тыс.руб.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Налогоплательщики имеют право также на получение имущественных налоговых вычетов по суммам:
а) полученным от продажи имущества, находившегося в его собственности;
б) израсходованным на новое строительство;
в) израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры
Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, садовых домиков зависит от срока их нахождения в собственности налогоплательщика:
1) менее 3 лет – размер вычета составляет 1 млн. руб.;
2) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика:
а) менее 3 лет – размер вычета составляет 250 тыс. руб.;
б) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи иного имущества.
При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры предоставляется вычет на суммы, израсходованные на их приобретение (строительство). Вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на приобретенное (построенное) жилье в сумме фактически израсходованной налогоплательщиком на эти цели, при чем общий размер вычета не должен быть более 2 млн. руб.
Если в календарном году имущественный вычет не был использован полностью, его остаток переноситься на следующие годы до полного использования.
Право на предоставление профессионального вычета имеют налоговые резиденты:
1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных затрат и документально подтвержденных расходов. Для предпринимателей, которые не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.
2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье в наем) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- процентных доходов по вкладам в банках;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
а) 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;
б) 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;
в) 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей.
Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.
Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя. Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.
Удержание по инициативе работодателя – это его право, а не обязанность. Своё право на удержание работодатель имеет право произвести при обязательном сочетании двух условий:
- работодатель должен соблюдать установленный срок – месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
- отсутствие разногласий с работником по поводу оснований и размеров удержаний (в противном случае между работодателем и работником будет спор, который подлежит рассмотрению в суде).
Удержания по инициативе работника наименее распространёны. Они производятся на основании письменного заявления работника. Администрация организации должна производить и перечислять эти удержания в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.
В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на ЗАО «Челябинские дорожно-строительные машины»
2.1. Краткая характеристика закрытого акционерного общества «Челябинские дорожно-строительные машины»
Базой исследования выпускной квалификационной работы является ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» (ЗАО «ЧСДМ») (бывший завод им. Колющенко). Это один из старейших машиностроительных заводов России, ведет свою историю с 1898 года как "Товарищество "Столь и Ко", выпускавшее сельскохозяйственную технику. В период Великой Отечественной войны предприятие перешло на выпуск военной продукции. Именно здесь производились знаменитые реактивные установки "Катюша". После войны завод перепрофилировался на выпуск дорожно-строительной техники.
В 2001 году завод вошел во всероссийский холдинг «РусПромАвто». В 2005 г. в ходе реструктуризации производственных активов ОАО «РусПромАвто» была создана «Группа ГАЗ». ЗАО «ЧСДМ» вошел в состав Дивизиона «Спецтехника» «Группы ГАЗ», который специализируется на производстве строительно-дорожных машин и объединяет ведущие российские машиностроительные предприятия: ОАО «Брянский Арсенал», ОАО «Тверской экскаватор», ООО «Экскаваторный завод «Ковровец», ОАО «Заволжский завод гусеничных тягачей».
Сегодня ЗАО "ЧСДМ" является передовым производителем тяжелой спецтехники для строительства, ремонта и содержания дорог. Это тяжелые автогрейдеры, фронтальные погрузчики и гусеничные тракторы и внедорожные самосвалы, бульдозеры среднего класса с немецкой гидростатикой Bosch Rexroth, являющиеся принципиально новыми машинами, не имеющими аналогов в России.
ЗАО «ЧСДМ» находится в г. Челябинск, по адресу ул. Степана Разина, дом 1. Завод имеет собственную производственную площадку, которая расположена на арендованном участке земли площадью 325 677 кв.м. из них 12 251 кв.м. сдается в аренду. Уставный капитал предприятия составляет 10 010 тыс. руб. Состав акционеров: ОАО «ГАЗ» - 100 %.
Основными направлениями деятельности ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» в соответствии с уставом являются (см. рис. 7):
Рис. 7. Направления деятельности ЗАО «ЧСДМ»
К основным производствам предприятия относятся заготовительное, литейное, гальваническое, механообрабатывающее, сварочное, термическое, сборочное и окрасочное.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Челябинские стороительно-дорожные машины» мы можем видеть в таблице 4.
Таблица 4
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Челябинские стороительно-дорожные машины
| Показатель | Единица измерения | 2008 Б-план | 2008 Факт | Изменение БП к 2008 | |
| изм., шт/руб. | изм., % | ||||
| Товарный выпуск ДСТ | штуки | 708 | 709 | -1 | 100% |
| Реализация ДСТ | штуки | 708 | 701 | 7 | -1% |
| Остатки готовой продукции на складе | штуки | 9 | 17 | -8 | |
| Среднесписочная численность | чел. | 2 064 | 1 970 | 94 | -5% |
| Фонд оплаты труда | тыс.руб. | 374 287 | 365 726 | 8 561 | -2% |
| Доход от реализации | тыс.руб. | 1 907 941 | 1 883 296 | 24 645 | -1% |
| Себестоимость | тыс.руб. | 1 621 707 | 1 566 426 | 55 281 | -3% |
| Коммерческие расходы | тыс.руб. | 14 302 | 13 641 | 661 | -5% |
| Управленческие расходы | тыс.руб. | 157 112 | 166 755 | -9 643 | 6% |
| Проценты по кредитам | тыс.руб. | 1 518 | 1 518 | 0 | 0% |
| Валовая прибыль | % | 15 | 17 | -2 | 13% |
| Прибыль от продаж | % | 6 | 7 | -1 | 17% |
| Чистая прибыль | тыс.руб. | 37 683 | 11 710 | 25 973 | 69% |
| Инвестиционные расходы | тыс.руб. | 109 990 | 20 954 | 89 036 | -81% |
Развитие и совершенствование системы качества на базе стандартов ИСО - одно из важнейших направлений деятельности завода. Заводская система качества уже сертифицирована на соответствие требованиям стандарта ГОСТ ИСО 9001-2000. Органом сертификации TŰV CERT RWTŰV System Gmbh выдан документ, удостоверяющий внедрение и применение системы качества на предприятии.
За высокое качество продукция награждена медалями «For high quality. New millenium» Американо-Российской Торгово-промышленной палатой: автогрейдер ДЗ-98В7.5, погрузчик ТО-40 и В160 - серебряной медалью. Продукция ЗАО «ЧСДМ» входит в состав «100 лучших товаров России». Завод награжден Орденом Ленина.
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
на ЗАО «Челябинские дорожно-строительные машины»
ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» самостоятельно определяет вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их в размерах между отдельными категориями персонала, что зафиксировано в коллективном договоре. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда, а также от нормы рабочего времени, установленной ему законодательством, и месячной тарифной ставки (должностного оклада) и максимальным размером не ограничивается.
С работниками, поступающими на предприятие, заключается трудовой договор, в письменной форме в двух экземплярах. Образец трудового договора для различных категорий работников разрабатывается юридическим отделом и согласовывается с профсоюзным комитетом. Условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством. Категории работников, с которыми заключаются срочные трудовые договоры определяются работодателем в соответствии с трудовым законодательством.
Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствие с внутренним трудовым распорядком или графиком работы либо условиями трудового договора должен выполнять свои трудовые обязанности на предприятии. Нормальная продолжительность рабочего времени устанавливается федеральным законом и не может превышать 40 часов в неделю. Для различных категорий работников по законодательству установлены свои предельные нормы рабочего времени.
В ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» установлены следующие продолжительности рабочего времени для работников:
1) в возрасте от 16 до 18 лет – не более 36 часов в неделю
2) в возрасте от 15 до 16 лет – не более 24 часов в неделю
3) для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю. Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, утвержден в порядке, установленном законодательством. Право на сокращенное рабочее время возникает лишь в случае, если работник фактически выполнял работу во вредных условиях не менее половины рабочего дня.
Время, в течение которого работник обязан выполнять на определенном месте свои трудовые обязанности, называется рабочим. На ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» режим рабочего времени предприятия определяется Правилами внутреннего трудового распорядка, графиками-календарями, утвержденными работодателем в соответствии с действующим законодательством, с учетом мнения выборного профсоюзного органа. В рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий (подготовка рабочего места, получение сменного задания, получение и подготовка материалов, инструментов, ознакомление с технической документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и т.п.) предусмотренных технологией и организацией труда. В рабочее время не включается время, которое работник использует на дорогу от проходной завода до рабочего места, переодевание и умывание перед началом и соответственно после окончание рабочего дня (смены), а также обеденный перерыв. В течении смены работникам предоставляют регламентированные перерывы по 15 минут через каждые два часа работы для личных надобностей. Указанные перерывы используются равномерно в течение смены и не могут быть использованы одномоментно.
Продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику) продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней устанавливаются согласно графиков календарей работы завода и отдельных структурных подразделений, утвержденных руководителем Общества с учетом мотивированного мнения представительного органа работников (профсоюза). При выполнении отдельных видов работ, где не может быть соблюдена еженедельная нормальная продолжительность рабочего времени, может вводиться суммированный учет рабочего времени в соответствии с графиком-календарем работы по соответствующему структурному подразделению с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период – год. В ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» ежегодно до начала нового календарного года совместным решением администрации и профсоюзного комитете утверждаются режимы работы на каждое рабочее место и годовые графики работы с учетом специфики производства и установленного законодательством годового фонда рабочего времени.
Ежегодно Постановлением Минтруда и социального развития определяется порядок расчета нормы рабочего времени. Норма рабочего времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями (суббота и воскресенье) исходя из продолжительности ежедневной работы:
- при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни- 7 часов;
- при продолжительности рабочей недели меньше 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на 5 дней. В этом случае сокращение рабочего времени накануне праздничных дней не производится.
Для учета рабочего времени и контроля за соблюдением трудового распорядка на заводе ведется табель учета рабочего времени. Табеля учета рабочего времени ведутся помесячно по установленной форме с заполнением всех реквизитов лицами, ответственными за его ведение и сдачу в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табеля заполняются на списочный состав ЗАО принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более, а также учащихся, принятых на период производственной практики или каникул с оплатой. В табеле учета рабочего времени руководителем бригады, мастером или другим табельщиком ежедневно отражается время прихода работника на работу и ухода с работы, продолжительность рабочего времени, случаи опоздания на работу, неявки, простои. Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. Табель составляется за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табеле и исключение из табеля работников производятся только на основании документов по учету личного состава. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опоздавших и отсутствующих по каким-либо причинам. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение и руководителем структурного подразделения, после чего сдается в отдел организации труда и заработной платы, а затем в расчетную группу бухгалтерии.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «Стэк». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.
Оплата труда работников производиться из единого фонда оплаты труда в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов. Наименование профессий рабочих, руководителей, специалистов, служащих устанавливается согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), выпуск 1996 года. Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим производится на основании действующих тарифно – квалификационных справочников (отраслевых и межотраслевых).
Труд рабочих повременщиков оплачивается по окладам, рассчитанным по часовым тарифным ставкам и среднемесячному количеству рабочих часов по «Графику-календарю работы в односменном режиме», утвержденному на ЗАО «ЧСДМ». Руководителям, специалистам, служащим, МОП (младшему обслуживающему персоналу), рабочим, которым установлены оклады и персональные надбавки, оплата труда производиться согласно штатному расписанию, утвержденному генеральным директором предприятия, и количеству отработанного времени. Оплата труда производственных рабочих-сдельщиков производится в пределах фонда оплаты труда по структурному подразделению, рассчитанного по нормативу заработной платы на 1 нормочас товарной продукции (1 тонну литья для цеха № 5 – Литейного производства), установленного приказом генерального директора и фактического товарного выпуска за месяц (без незавершенного производства). Системы оплаты труда рабочим-сдельщиков определяются согласно «Положения по распределению ФОТ» по структурному подразделению, утвержденному начальником цеха по согласованию с председателем цеха и со согласованию с председателем цехкома, начальником управления персоналом, директором по производству. Также работнику предоставляются доплаты, связанны с особым характером выполняемой работы:
1) за вредные и тяжелые условия труда согласно ст. 147 ТК РФ устанавливаются работникам на основе утвержденных «Карт условий труда» и типовых отраслевых перечней работ с тяжелыми, вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда и составляют от 4 до 24% тарифной ставки или окладе (вид оплаты 40);
2) за работу в ночные смены (с 22-00 час. до 6-00 час.) за каждый час работы в размере 40 % тарифной ставки работника (вид оплаты 06);
3) за работу в вечерние смены (с 16-00 час. до 22-00 час.) за каждый час работы в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);
4) за работу по основному 12-часовому графику за каждый час работы (с 16-00 час. до 19-30) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);
5) за работу по 13,5 – часовому графику в цехе № 5 – ЛП за каждый час работы (с 16-00 час. до 21-00 час.) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05).
Минимальная месячная оплата труда работника, отработавшего полностью норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который с 1 июня 2011 года составляет 4 600 тыс.руб. На предприятии применяется районный («уральский») коэффициент к заработной плате работников в размере 1,15. Указанный коэффициент не образует новых тарифных ставок и должностных окладов и применяется ко всем видам оплат, определенных действующими на предприятии «Положением по оплате труда» и «Положением о премировании». Плановый фонд заработной платы определяется отделом ОТиЗ по структурным подразделениям и по заводу в целом на месяц и утверждается генеральным директором.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» является плательщиком страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами признаются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
а) доходы, выплачиваемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
б) выплаты гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам и договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
в) иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (для организаций).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения по договорам с предпринимателями, адвокатами или нотариусами, занимающимися частной практикой. Также взносы не взимаются с выплат (п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
а) по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав);
б) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
в) начисленных иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленных подразделениях за пределами России либо осуществляющим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.
В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения. Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.
Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам:
· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
· установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
· стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
· плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
· суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.
Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена:
· гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;
· работнику в связи со смертью члена его семьи;
· работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.
Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» уплачивает страховые взносы по следующим тарифам:
а) в Пенсионный фонд РФ - 26%;
б) Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;
г) территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ -2,0%.
Предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб. С суммы доходов, превышающей 415 000 руб., взносы начислять не нужно. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов на ЗАО «ЧСДМ» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета отражается начисление заработной платы по всем ее видам. По кредиту – удержания из начисленной заработной платы и выдача причитающейся суммы работникам. Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» приведены в таблице 5.
Таблица 5
Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ»
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Начислена оплата труда работникам: а) основного производства; б) вспомогательного производства; в) управления общепроизводственного назначения; г) общехозяйственного назначения; д) занятым исправлением брака; е) непромышленного хозяйства; ж) склада готовой продукции. | 20 23 25 26 28 29 44.2 | 70 |
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС | 69.15 | 70 |
| Начислены командировочные | 71.2 | 70 |
| Начислена компенсация за медицинский осмотр | 73.4 | 70 |
| Начислены суммы за счет средств предприятия (больничные, материальная помощь и т.д.) | 91.25 | 70 |
| Начислены отпускные за счет резерва | 97.7 | 70 |
| Удержаны из начисленной заработной платы: а) суммы налога на доходы физических лиц; б) алименты; в) невозвращенные подотчетные суммы | 70 | 68.71 76.1 94.2 |
| Выдана заработная плата работникам | 70 | 50 |
Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Он позволяет сгруппировать и обобщить в определенном порядке все операции, связанные с начислением, удержанием и выплатой заработной платы.
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ЗАО «ЧЕЛЯБИНСКИЕ ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАШИНЫ»
3.1. Планирование аудиторской проверки
Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Цель аудита расчетов по оплате труда – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Для этого нужно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита даётся предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии, на основании разработанного опросника (см. табл. 6)
Таблица 6
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы
| № п/п
| Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечания
| ||
| Нет | Да | Нет ответа | |||
| А. Внутренний контроль | |||||
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | Х | Необходимость контроля для целей управления | ||
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | Х | Отделом организации труда и заработной платы по итогам года | ||
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 5 | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? | Х | Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | ||
| 6 | Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 7 | Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| Б. Система учета | |||||
| 1 | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | Х | В соответствии с действующим законодательством | ||
| 2 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | Х | Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | ||
| 3 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
| 4 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | Х | Необходимо провести процедуру пересчета | ||
| 6 | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | Х | Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме | ||
| 7 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | Х | Необходимо провести сплошную проверку | ||
| 8 | Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
Оценка СВК и бухгалтерского учета проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Основная цель оценки системы внутреннего контроля – выявление «узких мест», с тем чтобы в ходе проведения процедур по существу данным разделам было уделено должное внимание. Оценка системы внутреннего контроля является индикатором возможных потенциальных искажений и ошибок в системе бухгалтерского учета аудируемого лица. Ненадежность СВК сигнализизирует аудитору о необходимости проведения более тщательной проверки бухгалтерского учета аудируемого лица.
Затем устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия клиента и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.
Существенность включает два аспекта (см. рис. 8):
а) количественный, который определяется исходя из рассчитанного уровня существенности;
б) качественный, который определяется по профессиональному суждению аудитора.
Рис. 8. Аспекты существенности
При разработке плана аудита нам необходимо устанавливать приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее должны приниматься во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Далее нужно рассмотреть вопросы о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Такая зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Аудиторский риск включает три составные части (см. рис. 9):
Рис. 9. Компоненты аудиторского риска
Н
