2020-01-14
244
Бухгалтерский учет в любой организации осуществляется с соблюдением Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в ред. 03.11.2006 №183 - ФЗ) [1], устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию продукции для определения налогообложения прибыли изложен в Налоговом кодексе РФ, принятым 16.07.1998 (с изменениями от 28.09.2010) [2] .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) [3], определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.При этом специфические моменты учета затрат на производство указывается в учетной политике организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 6.10.2008 № 106н [4]: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».
В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» от 6.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001 № 27н) [5] дается определение расходам по обычным видам деятельности и определяется порядок формирования себестоимости производимой продукции: «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету».Как следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н) [6]: «Счета раздела 3: Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации».Порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях определяют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792 [7]: «В молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода».
1.3 Состояние изученности вопросов учета затрат, калькулирования и бюджетирования в сельском хозяйстве В статье «Целевое калькулирование в системе управленческого учета и контроля за затратами» авторы Андреева С.Ю. и Шлычков Д.С. дают определение целевых калькуляций подчеркивают их роль на сельскохозяйственных предприятиях: «Целевое калькулирование или калькулирование целевой себестоимости – учет затрат, использующийся на этапе плановых расчетов для сокращения производственных затрат до заданного уровня. Дипломированный институт бухгалтеров по управленческому учету определяет целевое калькулирование как оценку себестоимости продукции, подученной вычитанием желаемой маржинальной прибыли из рыночной цены» [8].Анищенко А.В. в своей статье, посвященной ответам на вопросы по признанию некоторых видов затрат сельскохозяйственного предприятия для налогового учета раскрывает многие проблемы, в частности: «Единственное, с чем, как всегда, затруднились справиться финансисты, так это с прямым ответом на вопрос, вправе ли организация, применяющая ЕСХН, включать в состав расходов стоимость собственной продукции, используемой в качестве материалов для дальнейшего производства: например, стоимость собственных семян урожая прошлого года - для посадки, стоимость молока, полученного от надоя коров, - для кормления телят?...» [9].
В учебнике «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отраслях АПК» авторов Бондиной Н.Н., Севастьянова А.М. и Павловой И.В. показана специфика распределения затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в растениеводстве, животноводстве, подсобных производствах сельского хозяйства и организациях промышленности, подчеркнута роль правильной организации учета затрат на предприятиях: «Развитие рыночных отношений требует существенной реорганизации экономического механизма, совершенствования бухгалтерского учета и анализа. Рассмотрим основы методологии и организации бухгалтерского учета в отраслях производственной сферы АПК» [10].В учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» Ивашкевича В.Б. показаны особенности классификации и измерения затрат и результатов производственной деятельности в управленческом учете. Рассмотрены основные модели учета и распределения затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности, объектам калькулирования. Раскрыто содержание существующих методов учета себестоимости, проанализированы методы управления затратами с помощью различного вида смет и систем бюджетирования [13].
Существует большое количество методов калькулирования себестоимости продукции. Так, О.В. Лаврина в статье «Организация учета затрат нормативным методом» освещает достоинства и недостатки применения данного метода. В статье рассмотрены основные принципы учета затрат нормативным методом, организация учета затрат при его применении с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Наряду с этим выявляется взаимосвязь рассматриваемого метода с методом «стандарт – кост», описываются схожие моменты и различия в способах учета затрат по данным методам [16].
Напротив, Минина И.Д. в статье «Использование метода директ - костинг в анализе производственных затрат» приводит обоснование применения при исчислении себестоимости сельскохозяйственной продукции и её анализа метода директ – костинг: «Наиболее эффективной и полезной для анализа и управления издержками является система директ – костинг. Хотя калькуляция себестоимости по переменным издержкам не является общепризнанным методом, она может использоваться для различных внутренних целей» [17].
Морозкина С.С. в статье «Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета» предлагает применение в целях управления метода исчисления себестоимости продукции животноводства, учитывающего качественные характеристики продукции: «В настоящее время крайне важно построить калькуляцию единицы продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются. Анализ качественных характеристик сельскохозяйственной продукции показывает, что сельскохозяйственная продукция, создаваемая на биологической основе, обладает широким диапазоном полезных свойств, которые не всегда измеряются и учитываются. Такой вид калькуляции используется только в управленческом учете в целях информационного стимулирования работников» [18].
В учебнике «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» автора Пизенгольца М.З. учету затрат на производство продукции животноводства посвящена целая глава. В ней приводятся задачи учета затрат, их экономическое содержание, состав, корреспонденция счетов, записи в учетных регистрах, порядок начисления данных затрат: «В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам» [19].
Тюкавин Н.М. в своей статье «Управление издержками (затратами)» определяет роль управленческого учета и целом и учета затрат в частности: «Управленческий учет позволяет оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности. В конечном счете уменьшение или оптимизация затрат – это получение прибыли предприятием. Для того, чтобы эффективно управлять затратами, необходимо понимать, какие виды затрат существуют и от чего они зависят» [21].
Е.А. Шелухина в статье «Бюджетирование на предприятиях АПК» выделяет ещё один необходимый элемент управления деятельностью любой организации – бюджетирование. «Сам процесс бюджетирования непосредственно связан с управлением и управленческим учетом, является его составной частью. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные дня выполнения стоимостные параметры затрат и результатов. Поэтому для отражения всех аспектов производства продукции животноводства и ее специфики необходимо осуществлять нормативное бюджетирование производственных затрат» [23].2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СПК «КОЛЫШЛЕЙСКОЕ РАО» 2.1 Краткая экономическая характеристика СПК «Колышлейское РАО»Землепользование сельскохозяйственного производственного кооператива «Колышлейское РАО» находится в южной части Колышлейского района Пензенской области и представляет собой единый земельный массив, изрезанный оврагами. Хозяйство организовано в 2003 году. Основное производственное направление - производство зерновых с развитым животноводством. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колышлейское районное агропромышленное объединение», именуемый в дальнейшем «Кооператив», действует на основании Устава и Федерального Закона «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года № 193-Ф3 (с изменениями на 11 июня 2003 года) и действующего законодательства Российской Федерации. Кооператив создан путем реорганизации в форме преобразования сельскохозяйственного потребительского кооператива «Колышлейское районное агропромышленное объединение», выступает его правопреемником по правам и обязательствам, существовавшим на момент реорганизации, отраженным в передаточном акте. Целью создания и деятельности Кооператива является извлечение прибыли, удовлетворение экономических и социальных интересов членов Кооператива на основе добровольного объединения их материальных и финансовых ресурсов для ведения совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для осуществления иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание. Кооператив не отвечает по обязательствам государства. Государство не отвечает по обязательствам Кооператива. Кооператив вправе привлекать для работы российских и иностранных граждан, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом не менее 50% всех работ в Кооперативе должно выполняться его членами. Членами Кооператива могут выступать граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет, признающие Устав Кооператива и принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Работа в Кооперативе для его членов является основной.
Административно-хозяйственным центром хозяйства является село Трескино, расположенное на расстоянии 85 км от областного центра г. Пензы. Железнодорожная станция расположена в р.п. Колышлей, которая находится в 9км от центральной усадьбы хозяйства. Пунктом сдачи продукции является р.п. Колышлей. Территория РАО расположена в степной почвенно-климатической зоне, в подзоне выщелоченных и типичных черноземов. Преобладающим типом почв являются черноземы типичные и выщелоченные средне гумусные, среднемощные, которые составляют основу пахотных земель в хозяйстве. Рассмотрим структуру проданной продукции в таблице 1.
Таблица 1 – Проданная продукция и её структура
| Отрасли и виды продукции | 2007г. | 2008г. | 2009г. | В среднем за 2007 – 2009гг. | ||||
| тыс. руб. | проц. к итогу | тыс. руб. | проц. к итогу | тыс. руб. | проц. к итогу | тыс. руб. | проц. к итогу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Растениеводство – всего | 10230 | 50,9 | 8164 | 42,8 | 4125 | 29,4 | 7506 | 42,3 |
| в том числе: | ||||||||
| зерно | 9980 | 49,6 | 8073 | 42,3 | 3073 | 21,9 | 7042 | 39,7 |
| подсолнечник | - | - | - | - | 819 | 5,8 | 273 | 1,5 |
| продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | 75 | 0,4 | 83 | 0,4 | 233 | 1,7 | 130 | 0,7 |
| прочая продукция растениеводства | 175 | 0,9 | 8 | 0,1 | - | - | 61 | 0,4 |
| Продолжение таблицы 1 | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Животноводство – всего | 9762 | 48,6 | 10827 | 56,8 | 9846 | 70,0 | 10145 | 57,2 |
| в том числе: | ||||||||
| молоко | 6097 | 30,3 | 5889 | 30,9 | 4995 | 35,5 | 5660 | 31,9 |
| крупный рогатый скот в живой массе | 2910 | 14,5 | 3624 | 19,0 | 4035 | 28,7 | 3523 | 19,9 |
| лошади в живой массе | 27 | 0,1 | 38 | 0,2 | 64 | 0,5 | 43 | 0,2 |
| продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | 699 | 3,5 | 1242 | 6,5 | 749 | 5,3 | 897 | 5,1 |
| прочая продукция животноводства | 29 | 0,2 | 34 | 0,2 | 3 | 0,0 | 22 | 0,1 |
| Работы и услуги | 109 | 0,5 | 82 | 0,4 | 87 | 0,6 | 93 | 0,5 |
| Всего | 20101 | 100 | 19073 | 100 | 14058 | 100 | 17744 | 100 |
Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод о специализации хозяйства. Хозяйство специализируется в отрасли растениеводства на производстве зерна, а в отрасли животноводства на производстве молока. Наибольший удельный вес в структуре проданной продукции за 2007 – 2009 гг. занимает зерно – 39,7 %. Удельный вес молока в среднем за три года составил 31,9 %. Таким образом, СПК «Колышлейское РАО» имеет зерновую специализацию с развитым молочным животноводством. При этом коэффициент специализации составляет 0,35. Это говорит о том, что в данном хозяйстве средний уровень специализации. Стоит заметить, что выручка от реализации зерна в 2009 году снизилась на 6907 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Выручка от реализации молока также снизилась в 2009 году на 18 % или на 1102 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2007 года. Данное снижение произошло из-за сокращения объема производства зерна (на 46,3 % или на 16445 ц) и молока (с 10254 ц в 2007 году до 8040 ц в 2009 году). При этом если цена реализации 1 ц молока осталась примерно на одном уровне, то цена реализации 1 ц зерна снизилась с 406,8 руб. в 2007 году до 227 руб. в 2009 году.
Важное значение для деятельности организации имеет состояние производственно-экономического потенциала и результативность её финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные по СПК «Колышлейское РАО» представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Состояние производственно-экономического потенциала и результативностифинансово-хозяйственной деятельности
| Наименование показателей | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение данных 2009 г. от 2007 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Показатели объема производства и реализации продукции: |
|
|
| |
| Объем реализованной продукции, тыс. руб. | 20101
| 19073
| 14058
| -6043 |
| Производство продукции в натуральном выражении, ц: |
|
|
|
|
| зерно | 35483 | 25487 | 19038 | -16445 |
| подсолнечник | - | - | 1458 | 1458 |
| молоко | 10254 | 10313 | 8040 | -2214 |
| прирост живой массы крупного рогатого скота | 738 | 638 | 641 | -97 |
| Показатели производственной деятельности и экономического потенциала |
|
|
|
|
| Среднегодовая численность работников, чел. | 105 | 94 | 55 | -50 |
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 4885 | 5685 | 4737 | -148 |
| Среднегодовая заработная плата на одного работающего, руб. | 46524 | 60479 | 86127 | 39603 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 13181 | 12880 | 10337 | -2844 |
| Доля основных средств в общей сумме активов, % | 49,0 | 53,0 | 26,1 | -22,9 |
| Коэффициент износа основных средств, % | 33,0 | 35,5 | 62,7 | 29,7 |
| Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 16900 | 17571 | 14084 | -2816 |
| Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. | 84 | 92 | 100 | 16 |
| Величина собственных средств, тыс. руб. | 9718 | 9504 | 8337 | -1381 |
| Доля собственных средств в общей сумме источников, % | 51,9 | 64,9 | 67,9 | 16,0 |
| Величина заемных средств, тыс. руб. | 9024 | 5150 | 3950 | -5074 |
|
|
| Продолжение таблицы 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доля заемных средств в общей сумме источников, % | 48,2 | 35,1 | 32,1 | -16,1 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб. | 8417 | 8135 | 6968 | -1449 |
| Кредиты и займы непогашенные в срок, тыс. руб. | - | - | - | - |
| Просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб. | - | - | - | - |
| Просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб. | - | - | - | - |
| Показателя результативности производственно-финансовой деятельности |
|
|
|
|
| Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | 3201 | 1502 | -26 | -3227 |
| Уровень рентабельности производства продукции, % | 18,9 | 8,5 | -0,2 | -19,1 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 6514 | 0 | -647 | -7161 |
| Рентабельность всей деятельности, % | 38,5 | 0 | -4,6 | -43,1 |
| Рентабельность собственного капитала, % | 67,0 | 0 | -7,8 | -74,8 |
| Сравнительные темпы роста выручки, прибыли | - | 0 | 0 | 0 |
Проанализировав данные таблицы 2, видно, что объем реализованной продукции в 2009 году уменьшился и составил 14058 тыс. руб. Что ниже уровня 2007 г. на 6043 тыс. рублей. Это объясняется снижением объёма производства основных видов сельскохозяйственной продукции. Среднегодовая численность работников снижается по годам, и в 2009 году составила 55 человек, что на 50 человек меньше чем в 2007 году. При этом размер фонда заработной платы снижается, так в 2009 г. он составил 4737 тыс. руб., что на 148 тыс. руб. ниже уровня 2007 года. Среднегодовая зарплата на одного работника в хозяйстве увеличилась почти в два раза, что является положительной тенденцией. Так в 2009 г. среднемесячная заработная плата одного работника составляла 7177 руб., что на 3300 руб. выше уровня 2007 г.
Доля основных средств в общей сумме активов в 2009 г. снизилась, и составила 26,1%, что на 22,9 пункта ниже уровня 2007 года. Величина собственных средств за последние три года имеет тенденцию к снижению, при этом их доля в общей сумме источников увеличилась на 16 процентных пункта по сравнению с 2007 г. и составила 67,9%. Кроме того, в 2009 г. значительно снизилась величина заёмных средств, а именно на 5074 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. и составила 3950 тыс.рублей или 32,1 % к общей сумме источников.
Что касается прибыли, то на протяжении трёх лет наблюдается тенденция к её снижению. Так, в 2009 году хозяйство убыточно, убыток до налогообложения составил 647 тыс. руб., тогда как в 2007 году прибыль до налогообложения составляла 6514 тыс. руб. При этом в 2009 году хозяйство является нерентабельным, так рентабельность всей деятельности организации составила всего - 4,6%, что на 43,1 пункта меньше, чем в 2007 году.
В целом можно сделать вывод о том, что СПК «Колышлейское РАО» за последние два года потеряло былые темпы производства и является убыточным.
Себестоимость – это обобщающий показатель, отражающий в хозяйстве уровень организации и технологии производства, производительности труда, руководства производством.
Рассмотрим себестоимость 1 ц продукции организации в таблице 3.
Таблица 3 – Себестоимость сельскохозяйственной продукции
| Вид продукции | Себестоимость 1ц продукции, руб. | Фактический объём производства продукции, ц | Затраты на фактический объём производства по себестоимости, тыс. руб. | ||||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2007г. | 2008г. | 2009г. | ||
| Зерно | 231,38 | 248,99 | 268,41 | 19038 | 4405 | 4740 | 5110 |
| Молоко | 693,10 | 754,09 | 711,78 | 8040 | 5573 | 6063 | 5723 |
| Прирост живой массы крупного рогатого скота | 6985,09 | 7971,78 | 6248,05 | 641 | 4477 | 5110 | 4005 |
| Итого | - | - | - | - | 14455 | 15913 | 14838 |
Рассмотрев таблицу 3 можно заметить, что себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции колеблется по годам. Так, в 2009 году произошло увеличение себестоимости на 2,8 % по сравнению с уровнем 2007 года, а также её снижение на 6,8 % по сравнению с 2008 годом. Чёткая динамика увеличения себестоимости просматривается только по зерну: с 4405 тыс. руб. в 2007 году до 5110 тыс. руб. в 2009. Повышение себестоимости зерна в большей степени зависело от увеличения стоимости ГСМ, но, не смотря на это хозяйство должно искать резервы по снижению себестоимости.
Себестоимость молока в 2009 году увеличилась на 150 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, а также снизилась на 340 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2008 года и составила 5723 тыс. руб. На увеличение себестоимости молока в 2009 году по сравнению с 2007 годом повлияло увеличение стоимости кормов.
Положительные тенденции наблюдаются в снижении себестоимости прироста крупного рогатого скота в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 гг. на 10,5 и 21,6 % соответственно.
Состав и динамика прибыли (убытка) СПК «Колышлейское РАО» представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Состав и динамика прибыли (убытка), тыс. руб.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Отклонение (+,-) от | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 20101 | 19073 | 14058 | -6043 | -5015 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 16900 | 17571 | 14084 | -2816 | -3487 |
| Валовая прибыль | 3201 | 1502 | -26 | -3227 | -1528 |
| Коммерческие расходы | - | - | - | - | - |
| Управленческие расходы | - | - | - | - | - |
| Прибыль (убыток) от продаж | 3201 | 1502 | -26 | -3227 | -1528 |
| Прочие доходы и расходы | |||||
| Проценты к получению | - | - | - | - | - |
| Проценты к уплате | 754 | 37 | 842 | 88 | 805 |
| Доходы от участия в других организациях | - | - | - | - | - |
| Продолжение таблицы 4 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Прочие доходы | 7060 | 3883 | 1203 | -2680 | -5857 |
| Прочие расходы | 2993 | 5348 | 982 | -2011 | -4366 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 6514 | 0 | -647 | -7161 | -647 |
| Отложенные налоговые активы | - | - | - | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | - |
| Текущий налог на прибыль | - | - | - | - | - |
| Иные обязательные платежи из прибыли | 199 | 529 | 520 | 321 | -9 |
| Справочно: из стр. 090 Чрезвычайные доходы | - | - | - | - | - |
| Справочно: из стр. 100 Чрезвычайные расходы | - | - | - | - | - |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 6315 | -529 | -1167 | -7482 | -1696 |
Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что в 2009 году хозяйство убыточно. Убыток отчетного периода составил 647 тыс. руб. При этом в хозяйстве прослеживается тенденция снижения прибыли.
Наибольшая сумма прибыли была получена в 2007 году, которая составила 6514 тыс. руб. В 2008 году убыток составил 0 тыс. руб., а в 2009 году он увеличился и составил 647 тыс. руб. На финансовые результаты предприятия большое влияние оказывают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Проанализируем их влияние на прибыль организации.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годом на 30,1 и 26,3% соответственно и составила 14058 тыс. руб. При этом себестоимость проданной продукции колеблется по годам. В 2009 году произошло снижение себестоимости по сравнению с 2007 годом на 2816 тыс. руб. и на 3487 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Однако, несмотря на снижение себестоимости в 2009 году наблюдается убыток от продаж, который составил 26 тыс. руб. Таким образом, доходы и расходы по обычным видам деятельности оказали отрицательное влияние на финансовые результаты организации.
Положительное влияние на финансовые результаты предприятия оказало превышение прочих доходов над расходами, которое составило 221 тыс. руб. При этом наблюдается тенденция снижения прочих доходов за 2007-2009 года с 7060 до 1203 тыс. руб. Прочие расходы в 2009 году также уменьшились на 67,2 и 81,6 % по сравнению с 2007 и 2008 годом соответственно. Однако отрицательным моментом является снижение суммы субсидий с 1365 тыс. руб. в 2007 году до 419 тыс. руб. в 2009 году.
Обобщая всё вышесказанное, сделаем вывод о том, что уже второй год СПК «Колышлейское РАО» несёт убытки, что указывает на необходимость принятия существенных мер по исправлению сложившейся ситуации.
В таблице 5 приводится динамика рентабельности хозяйства.
Таблица 5 – Рентабельность основных видов проданной продукции
| Виды продукции | 2007г. | 2008г. | 2009г. | |||
| Прибыль (убыток), тыс. руб. | Уровень рентабель ности, % | Прибыль (убыток), тыс. руб. | Уровень рентабель ности, % | Прибыль (убыток), тыс. руб. | Уровень рентабель ности, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Растениеводство – всего | 4066 | 66,0 | 3246 | 66,0 | -239 | -5,5 |
| в том числе: | ||||||
| зерно | 3933 | 65,0 | 3203 | 65,8 | -521 | -14,5 |
| подсолнечник | - | - | - | - | 124 | 17,8 |
| продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | 23 | 44,2 | 38 | 84,4 | 158 | 210,7 |
| прочая продукция растениеводства | 110 | 169,2 | 5 | 166,7 | - | - |
| Животноводство – всего | - 864 | - 8,1 | -1744 | - 13,9 | 213 | 2,2 |
| в том числе: | ||||||
| молоко | 223 | 3,8 | -479 | -7,6 | 50 | 1,0 |
| крупный рогатый скот в живой массе | - 747 | - 20,4 | -810 | -18,3 | 247 | 6,5 |
| лошади в живой массе | 10 | 58,8 | 11 | 40,7 | 39 | 156,0 |
| Продолжение таблицы 5 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | - 360 | - 34 | -503 | -28,8 | -120 | -13,8 |
| прочая продукция животноводства | 10 | 52,6 | -3 | -8,1 | -3 | -50,0 |
| Продукция переработки покупного сырья | - | - | - | - | - | - |
| Продукция подсобных производств, товары, работы и услуги | 1 | 0,8 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 3201 | 18,9 | 1502 | 8,5 | -26 | -0,2 |
Рассмотрев данные таблицы можно сделать вывод, что только два года из трёх хозяйство реализовывало продукцию прибыльно. В 2009 году убыток от продаж составил 26 тыс. руб., а уровень рентабельности – 0,2%. Это объясняется убыточностью отрасли растениеводства, которая составила 239 тыс. руб. или 5,5 копеек убытка в расчете на 1 рубль производственных затрат. При этом данная картина просматривается только в 2009 году, так как в 2007 и 2008 году отрасль растениеводства была прибыльной, и средний уровень рентабельности за 2 года составлял 66,0 %. Убыточность отрасли объясняется за счет убыточности реализации зерна, которая составляет 521 тыс. руб. или 14,5 копеек убытка на 1 рубль производственных затрат.
Обратная ситуация просматривается в отрасли животноводства, которая на протяжении двух лет была убыточна, и только в 2009 году принесла прибыль от реализации в размере 213 тыс. руб. На данный результат повлияло главным образом прибыльная реализация крупного рогатого скота в живой массе, прибыль от которой составила 247 тыс. руб. или 6,5 копеек прибыли на 1 рубль производственных затрат. Рентабельность производства молока снизилась на 2,8 % по сравнению с 2007 годом и повысилась на 8,6 % по сравнению с 2008 годом, когда продажа молока была убыточна.
2.2 Учет затрат на производство основных видов продукции молочного скотоводства в СПК «Колышлейское РАО» СПК «Колышлейское РАО» относится к категории средних хозяйств, поскольку объем реализованной продукции в 2009 г. составил 14058 тыс. рублей. Хозяйство имеет зерновую специализацию, с развитым производством молока. При этом коэффициент специализации равен 0,35, что говорит о среднем уровне специализации. Поголовье КРС составляет 654 головы, из них 205 коров молочного направления.В первичном учете в СПК «Колышлейское РАО» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Все первичные документы по учету затрат и выходу продукции делятся на следующие группы:
а) документы по учету затрат труда (табель учета рабочего времени, расчет начисления оплаты труда, наряды, приказ об отпуске и т.д.);
б) документы по учету затрат предметов труда (акты на списание материальных ценностей, накладные и т.д.);
в) документы по учету затрат использования средств труда (начисление износа);
г) документы по учету выхода продукции.
Основным документом по учету затрат труда работников является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Приложение 1). Начисление оплаты труда работникам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками. В СПК «Колышлейское РАО» утверждены следующие виды расценок работникам (Приложение 2).
Учет отработанного работниками времени ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени.
Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (Приложение 3). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого проводят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов по ферме ведут в журнале учета расхода кормов.
Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения.
Амортизация основных средств в затраты животноводства включается по данным ведомости начисления амортизационных отчислений, а также распределения амортизационных отчислений.
Документы по учету выхода продукции можно разделить на две группы: по оприходованию продукции животноводства и по оприходованию прироста живой массы и приплода.
Доение производят на доильном аппарате два раза в день. Для ежедневного учета надоенного молока используются журналы учета надоя молока. В них учитывается количество надоенного молока дояркой от закрепленной группой коров. Запись делает бригадир. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного молока ими за день, затем ставит свою подпись бригадир. По истечении месяца в журнале подсчитывается итог по надоенному молоку по каждой группе.
Каждый день количество надоенного молока, записанное в журнале, переносится в ведомость движения молока (Приложение 4). Этот документ ведется в 2-х экземплярах в течение всего месяца, по окончании которого, один экземпляр вместе с журналами и первичными документами сдается в бухгалтерию, а другой остается на ферме у бригадира.
СПК «Колышлейское РАО» часть молока расходуют на выпойку телятами внутренне потребление, а часть надоенного молока отправляют на заготовительные пункты. При отправке молока в детские учреждения, столовые и другие пункты внутри хозяйства выписывают «Накладную внутрихозяйственного назначения». При доставке молока на приемные пункты, на пункты переработки в качестве сопроводительного документа используется «Товарно-транспортная накладная» (Приложение 5).
Данный документ заполняется частично, и только на лицевой стороне: ставится номер документа, указывается число, месяц, год, ФИО водителя, грузоотправитель (наименование, адрес), грузополучатель, продукция, показатели качества молока, проставляются подписи сдавшего и получившего лица.
Поступление приплода крупного рогатого скота оформляется актом на оприходование приплода животных (Приложение 6). Этот документ составляется работником фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывается, за кем из работников было закреплено расплодившееся животное, кличка и номер матки, количество и вес родившихся животных, их пол и присваиваемый номер, дата рождения. Акт на оприходование приплода составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на ферме, а другой сдается в бухгалтерию.
Перевод животных из одной группы в другую осуществляется в определенные сроки: первотелок переводят группу коров в день отела; бычков старших годов во взрослое стадо в возрасте 18 месяцев. В результате движение животных составляют «Акт на перевод животных» (Приложение 7), который подписывается зав. фермой, зоотехником и подается на проверку бухгалтеру. Данный акт составляется в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, при переводе молодняка животных в основное стадо. В этом документе приводятся данные, которые характеризуют переводимых животных (количество, масса), указываются фамилии работников, за которыми были закреплены животные. Акт составляют бригадир или зав. фермой и зоотехник.
Поголовье в стаде уменьшается в случае забоя, падежа, вынужденной прирезки или по другим причинам. В день выбытия животных составляют «Акт на выбытие животных и птицы» (Приложение 8). Данный документ состоит из двух частей: первая - лицевая сторона, которая содержит следующие реквизиты: группу животного, инвентарный номер, породу, причину выбытия, диагноз, а также ФИО работника, за которым закреплены животные и его подпись, эта часть документа предоставляется на подпись зав.фермой, зоотехнику, ветврачу. Вторая часть, оборотная сторона, содержит информацию о полученной продукции и её использовании и подписывается кладовщиком в том случае, если продукция сдаётся на склад.
Животные постоянно увеличивают свою массу, а значит и стоимость. Для определения прироста живой массы животных взвешивают. Результаты взвешивания отражают в «Ведомости взвешивания животных». Взвешивание скота в хозяйстве производится ежемесячно 25 числа, а также при рождении, при переводе животных из группы в группу, перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно, их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяется путем взвешивания после отела и т.д.
На основании первичных документов в конце месяца составляется «Отчёт о движении скота и птицы на ферме» (Приложение 9). В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало месяца и движение за месяц, затем выводят остаток на конец месяца. В отчете также приводятся данные о количестве кормодней по каждой группе животных. С помощью этого показателя определяется среднесуточный прирост. Отчёт составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй, с приложенными к нему первичными документами, 25 числа каждого месяца сдают в бухгалтерию хозяйства.
Рассмотрев организацию первичного учета выделим следующие недостатки:
- не ведутся бланки типовой формы при расчете привеса животных,
- в ведомости учета расхода кормов не проставляются номер, дата,
плановая потребность в корме животных,
- в накладных внутрихозяйственного назначения отсутствует подпись
кладовщика.
Изучим организацию синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции животноводства.
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции. В СПК «Колышлейское РАО» открыты следующие аналитические счета к счету 20/2: «Дойное стадо» и «Молодняк КРС», причем учет ведут на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
2. Средства защиты животных
3. Корма
4. Содержание основных средств
5. Работы и услуги
6. Организация производства и управление
7. Потери от падежа животных
8. Прочие затраты
Отметим, что в хозяйстве используется устаревшая классификация затрат. Поэтому, необходимо использовать классификацию затрат, приведенную в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792.
Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в отрасли является производственный отчет. Этот документ в СПК «Колышлейское РАО» не ведется. Для накапливания данных о затратах на производство по животноводству (в том числе и оплаты труда) применяется Книга учета затрат по животноводству(Приложение 10). Книга составляется ежемесячно в разрезе следующих статей затрат: заработная плата с начислениями, корма, медикаменты, стоимость нефтепродуктов, запасных частей, амортизация основных средств, услуги вспомогательных производств, прочие затраты, затраты на организацию производства и управления, падеж. При этом по кредиту счета указываются направления движения продукции: реализация по договорам, продажа другим организациям, передача в переработку. Ежемесячно кредитовые обороты из книги учета затрат по животноводству переносятся в журнал-ордер № 10 (Приложение 11). Далее данные заносятся в Главную книгу (Приложение 12).
Выделим основные недостатки организации аналитического и синтетического учета в СПК «Колышлейское РАО»:
1. Не применяется форма № 83 – АПК лицевой счет (производственный отчет). Вместо него ведется Книга учета затрат по животноводству в целом по хозяйству. Документ дает определенную степень расшифровки затрат, однако в плане аналитичности уступает производственному отчету, информация в котором раскрывается более полно и детально.
2. Журнал – ордер № 10 – АПК ведут на бланке приспособленной формы, а не на существующим для этих целей.
3. Стоит отметить, что в СПК «Колышлейское РАО» не применяется ведомость учета затрат (ф.№ 301-АПК). Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета.
