Пути совершенствования аудита кассовых операций на ООО «Уралпромкомплект»

 

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

В ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

Предлагаем для совершенствования за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

 

Таблица 5. Примерная программа контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		ревиз. Комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам. гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам. гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам. гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

 

Ошибки выявлены в ходе проверки:

1. Неоприходованные и присвоение поступивших денежных сумм

1.1. Из банка.

1.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

1.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

2. Излишнее списание денег по кассе

2.1. Повторное использование одних и тех же документов.

2.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

2.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

2.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

3.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

3.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

4. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

4.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

4.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

В случае выявления расхождений следует заполнить следующую таблицу по соответствующей форме представленной в таблице 6.

 

Таблица 6. Реестр возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм

Авансовый отчет			ПКО			Отклонение	Журнал-ордер
№	Дата	сумма	номер	Дата	сумма возврата		Ф.И.О.	Сумма возврата	Сумма остатка

 

Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).

 

 

Заключение

 

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

4. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2005.

6. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2006- №10.

7. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

8. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2005» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс», 2005)

9. «ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2004» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс», 2004)

10. «НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ» (Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2005)

11. Аудит кассовых операций («Аудиторские ведомости», 2005, №6)

12. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ («Налоговый учет для бухгалтера», 2005, №5)

13. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №5)

14. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №5)

15. Контроль объекта налогообложения («Аудит и налогообложение», 2004, №5)

16. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции («Учет. Налоги. Право», 2006, №4)

17. Организация защищается от некачественного аудита: оформление договора («Главбух», 2004, №2)

18. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники («Бухгалтерский учет коммерческих организациях», 2006, №6)

19. Отчетность за 2004 год: памятка бухгалтеру (по материалам книги «Годовой отчет – 2004» под ред. В.И. Мещерякова) («Нормативные акты для бухгалтера», 2005, №2)

20. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №9)

21. Разъяснения по применению администраторами кода операций сектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций («Советник бухгалтера социальной сферы», 2006, №3)

22. Учет кассовых операций («Бухгалтерский учет и налогообложение», 2005, №11)