Заимствование и продажа дебиторской задолженности

14.12.1. С целью эффективного получения денежных средств от дебиторской задолженности, СГХК может передать ее другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на денежные средства может быть выполнена одним из двух способов:

1. обеспеченное заимствование – кредиторы требуют предоставить дебиторскую задолженность в качестве залога для получения финансирования;

2. продажа (факторинг) дебиторской задолженности. В качестве факторинговых компаний выступают финансовые компании или банки, которые скупают дебиторскую задолженность предприятий и затем собирают долги напрямую с покупателей.

При факторинге дебиторская задолженность продается либо с правом регресса, либо без права регресса.

Регресс – это право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности, (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности, в случае непогашения дебиторами задолженности в установленное время.

14.12.2. Когда дебиторская задолженность продается без права регресса, то покупатель берет на себя риск по сбору (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению при операциях без права регресса – это прямая (окончательная) продажа дебиторской задолженности как по форме, так и по содержанию (передача контроля). При осуществлении операций без права регресса, как при любой операции по продаже активов, счет денежных средств дебетуется на сумму поступлений. Счета к получению кредитуются на номинальную стоимость дебиторской задолженности. Разница, уменьшенная на сумму любого резерва на покрытие возможных корректировок (скидки, возвраты, резервы и т.п.), признаются как убыток от продажи дебиторской задолженности (см. пункт 14.13.).

14.12.3. Если дебиторская задолженность продается с правом регресса, то продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебиторской задолженности. Чтобы отразить в бухгалтерском учете этот вид операций, применяется метод финансовых компонентов, т.к. продавец продолжает принимать участие в обслуживании дебиторской задолженности. Этот метод предусматривает, что каждая сторона операции по продаже признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены.

Для признания факта продажи необходимо соблюдение трех условий:

1. переданные активы изолированы от индоссамента (находятся вне доступа индоссанта и его кредиторов);

2. индоссатор получил право закладывать или обменивать переданные активы или получаемые от них проценты;

3. индоссант не осуществляет контроль над переданными активами на основании соглашения об обратной покупке или выкупе активов до срока их погашения.

Если условия не соблюдаются, то индоссант должен учитывать передачу активов как обеспеченное заимствование:

1) учет обязательств;

2) учет расходов по процентам.

Если все три условия соблюдаются, то продажа имеет место.

1. В случае если продолжается участие продавца, то в бухгалтерском учете отражается:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) признание полученных активов и возникших обязательств;

3) учет чистого дохода (убытка).

2. В случае если участие не продолжается, учет также производится в качестве продажи:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) учет чистого дохода (убытка).

Пример. Компания осуществляет факторинговую операцию с правом регресса - передает фирме «Кард» (финансовому агенту) право на сбор дебиторской задолженности, составляющей 5,175,000 тенге (в том числе НДС) за 4,400,000 тенге. Сторонами договора факторинга было определено, что справедливая стоимость регрессного обязательства составляет 500,000 тенге. В бухгалтерском учете Компании данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: