Классификация приемов и методов контроля

ТУЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Негосударственная образовательная организация

Высшего профессионального образования некоммерческое партнерство

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ:

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ.

Тема: «Контроль и ревизия основных средств»

 

 

Тула 2010 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………2

1.  Классификация приемов и методов контроля………………….5

2.  Ревизия основных средств………………………………….…..10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………30

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

    Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

    Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

    Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

· искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

· неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

· неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

    Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

    Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

    С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит с том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

 

Классификация приемов и методов контроля

Любой конкретный вид контроля, например контроль руководителя производства, имеет некоторые общие для всех конкретных видов контроля признаки. С помощью определенного набора этих признаков или характеристик проводится различение одного вида контроля от других видов. Такими характеристиками или признаками могут служить: задача контроля, объект и субъект контроля, типы и общие методы контроля.

Понятие «общие методы контроля» является еще одной важной характеристикой, позволяющей различать конкретные виды контроля. Среди общих методов контроля целесообразно различать следующие: метод предварительного контроля, метод направляющего контроля, метод фильтрующего контроля, метод последующего контроля.

Существует четыре метода контроля. Метод предварительного контроля используется до начала хозяйственной операции, метод направляющего контроля - в течение всего хода операции, метод фильтрующего контроля - к определенной дате в ходе хозяйственной операции, метод последующего контроля - после завершения операции. Здесь показаны все методы в действии. На деле же используется какой-либо один метод или их комбинация.

Предварительный контроль начинается задолго до начала какого-либо целеустремленного действия. Задача контроля в этом случае заключается в выяснении целесообразности самого действия в целях предупреждения неверных или необоснованных действий.

Направляющий контроль применяется от начала целеустремленного и до достижении требуемого результата. В ходе действия происходит непрерывное измерение и оценка состояния и поведения контролируемого объекта, а последнее корректирующее действие осуществляется уже перед самым последним моментом завершения целеустремленного действия.

Метод фильтрующего контроля подобен фильтру, воротам, проходя через эти «ворота», действие может быть остановлено или продолжено. Если ход процесса не соответствует установленным нормам контроля, то «ворота» захлопываются и не пропускают действие до тех пор, пока оно не будет приведено в соответствие с установленными требованиями.

Метод последующего контроля, или метод контроля по результатам, проводится после завершения действия на основе сравнения его с существующими нормами контроля.

Все четыре метода контроля могут быть использованы, чтобы контролировать работу предприятия в целом или какую-либо важную операцию.

Сам контроль целесообразно разделить на два вида: фактический и документальный.

Методические приемы документального и фактического контроля.

Метод финансового контроля характеризуется использованием ненаучных методических приемов исследуемых объектов контроля и собственных конкретно научных имперических, методических приемов экономического исследования.

Существует 2 группы методов документального контроля:

1.методы формально-правовой проверки документов.

1.проверка соблюдения правил составления. Полноты и подлинности оформления документов

2.сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами.

3.проверка соблюдения правил. Учета выделенных хозяйственных операций. Т.е. проверка соответствия отражения в документах операций установленным правилам

4.проверка арифметических расчетов

2.Методы проверки реальности (достоверности) отражения в документах обстоятельств и процессов:

1.сопоставление данных документов отражающих операции с данными документов. Которые явились основанием этих операций

2.получение письменного подтверждения от 3-х лиц о реальности остатков на счетах 50,51,76,60,62

3.проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Корреспонденция счетов

4.аналитические процедуры

5.прослеживание

6.специальные методы – встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение

7.подгтовка альтернативных балансов

Методы фактического контроля:

1.Инвентаризация

2.Осмотр, обследование

3.Контрольный запуск сырья в производство

4.Лабораторный анализ качества сырья, товаров и готовой продукции

5.Экспертная оценка

6.Проверка объема выполненных работ

7.Проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени

8.Метод получения устных и письменных объяснений. Справок и ответов на разработанные анкеты

9.Контрольная покупка и др.

Знание и умение применения основных методов и приемов контроля существенно повышает его эффективность. Все хозяйственные операции экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т.д.. Эти документы могут быть либо доброкачественными, либо нет. И одной из задач проверяющего является выявление недоброкачественных документов. С целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используются 3 критерия доброкачественности документов:

1.Формальный – означает, что документы должны быть составлены по определенной форме и должны быть заполнены все реквизиты

2.Законность – значит, что хозяйственная операция отраженная в документе должна быть законна по своему содержанию и быть санкционированной в установленном порядке ответственными лицами

3.Действительность – означает, что документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, и отражать в неискаженном виде.

Документы, кот не отвечают хотя бы одному из трех выше перечисленных критериев является недоброкачественными и они подразделяются:

1.документы недоброкачественные по форме

2.документы недоброкачественные по существу – искажают информацию, кот в них отражается (ошибки, незаконные операции – совершенные по незнанию)

Материальный подлог – когда в документах часть информации подделка (пр. подпись). Интеллектуальный подлог – когда документы оформлены верно. Но содержат ложную информацию.

Если материальный + интеллектуальный = комбинированный подлог.

Материальный подлог – когда в документах часть информации подделка (пр. подпись). Интеллектуальный подлог – когда документы оформлены верно. Но содержат ложную информацию.

Если материальный + интеллектуальный = комбинированный подлог.

Методические приемы документального контроля можно подразделить на:

1.приемы проверки отдельного документа (формальная, арифметическая, нормативно-правовая проверка на действительность хозяйственной операции)

2.приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная)

3.приемы проверки системы бух записей (контрольное сличение. Восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств, сканирование и наблюдение проверяющего, проверка документов проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение и подготовка альтернативного баланса)

Методическим приемом проверки отдельного документа является:

1.формальная проверка – визуальная проверка документов.

2.Арифмитическая проверка – состоит в пересчете общих итого, начислений и т.д.

3.Нормативно-правовая проверка – проверяется соблюдение различных нормативов. Инструкций, положений и т.д.

4.Проверка на действительность хозяйственных операций

Среди наиболее часто используемых приемов проверки небольших документов по однотипным и взаимосвязанным операциям различают:

· Встречную проверку – составление 2-х различных вариантов одного и того же документа, а так же учетных регистров. Кот находятся в 2-х различных организациях или в 2-х различных подразделениях одной организации. При такой проверке могут быть вскрыты след злоупотребления:

1. полное или частичное оприходование ТМЦ и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в хозяйственной операции

2. присвоение выручки от реализации продукции, товаров, работ. Услуг

3. излишне списанные ТМЦ и денежные средства.

· Взаимная проверка – составление различных по своему характеру, наименованию документов в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких хозяйственных операций. Взаимная проверка позволяет выявить участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров:

А) создание неучтенных излишков различных материалов. Сырья, товаров и др. ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении

Б) создание неучтенных излишков готовой продукции или необоснованные начисления или выплаты з\п

В) составление подложных бух проводок или проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами.

· Контрольное сличение