2020-01-14
293
Содержание
| Введение……………………………………………………………………………. 1. Теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки кассовых операций………………………………………………………………… 1.1. Понятие и сущность аудита…………………………………………….. 1.2. Планирование аудиторской проверки…………………………………. 1.3. Методика аудиторской проверки кассовых операций………………... 2. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Сладкоеж» 2.1. Организационная структура и структура управления ООО «Сладкоеж»…………………………………………………………………… 2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии ООО «Сладкоеж»…………………………………………………………………… 3. Организация и проведение аудиторской проверки учета кассовых операций на ООО «Сладкоеж»…………………………………………………… 3.1. Цели, задачи и источники проверки…………………………………… 3.2. Оценка организации системы внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки кассовых операций………………………………… 3.3. Проведение аудиторской проверки кассовых операций……………… 3.4 Отчет аудитора…………………………………………………………… Заключение………………………………………………………………………… Список использованной литературы…………………………………………….. Приложения | 3 5 5 8 12 21 21 25 31 31 33 37 46 49 51 |
Введение
|
|
|
Аудит - это одна из форм независимости финансового контроля организации. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверки бухгалтерского учёта. Выбранная мною тема «Аудиторская проверка кассовых операций» очень важна, т.к. операции с наличными деньгами - это очень важный участок работы бухгалтерии. Важное значение для предприятия имеет своевременность денежных расчетов и расчетных операций. При кажущейся простоте учёта денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учёта и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями, т.к. денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому аудиторские проверки по кассовым операциям необходимы, чтобы контролировать их хранение и использование.
При написании курсовой работы на тему, «Аудиторские проверки кассовых операций», была поставлена цель: комплексно изучить состояние бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учёта и контроля денежных средств на предприятии оптовой торговли ООО «Сладкоеж». Для достижения этой цели были решены следующие задачи:
|
|
|
1) Дать оценку системе внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе;
2) Рассмотреть соответствие ведения бухгалтерского учета, установленных правил и стандартов;
3) Рассмотреть, как проводится планирование аудиторской проверки на предприятии ООО «Сладкоеж»;
4) Изучить соблюдение предприятием норм действующего законодательства;
5) Дать краткую характеристику предприятия ООО «Сладкоеж»;
6) Рассмотреть учётную политику предприятия ООО «Сладкоеж»;
7) Изучить организацию бухгалтерского учёта на предприятия ООО «Сладкоеж»;
8) Провести аудит кассовых операций.
Объект исследований - предприятие оптовой торговли ООО «Сладкоеж».
В процессе написания курсовой работы «Аудиторские проверки кассовых операций» были использованы методы: пересчёт, проверка документов (формальная проверка и арифметическая), инвентаризация.
Теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки кассовых операций
Понятие и сущность аудита
Существует достаточно много различных определений аудита. В соответствии с Федеральным законом № 119 ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение: Аудиторская деятельность, аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей[3].
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
В соответствии со ст.1 Федеральный закон № 119 ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности», аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям аудита (American Accounting Association - ААА - Committee on Basic Auditing Concerts), созданный в 1971 году, дал следующее определение: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям»[14, с.132].
Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), определяет, что «аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов.
Комитет об аудиторской практике (АРС) (Великобритания) выработал еще более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».
Российские авторы, например Бычкова дают определение так: аудит -одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений[17, с.22].
Так, Алборов Р.А. отмечает, что наиболее точным определением аудита является следующее. Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности[13, с.41].
Профессор А.Ф. Аксененко считает, «аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта», а Андреев В.Д. добавляет «... с целью определения достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контролирующей работы».
|
|
|
Ю.А. Данилевский определяет сущность аудита таким образом: «Аудит - независимая проверка годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год» [24, с.41].
Есть еще и третья точка зрения, согласно которой ряд авторов видит в аудите совокупность ревизионной и эксперто-консультационной деятельности (В.Д. Голышев, Ю.М. Иткин, В.А. Луговой, В.В. Нитецкий, С.А. Стуков и др.).
Нитецкий В.В. говорит о том, что «целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий и деятельность аудиторских фирм, которая обычно сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов и бухгалтерского учета[24, с.18].
В России, где сильны традиции ревизорских подходов к проверке предприятий, отзвуки ревизий накладывают свой отпечаток и на даваемые определения аудита.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., трактует аудит, подменяя его понятием аудиторской деятельности, следующим образом. Аудиторская деятельность, аудит -предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Таким образом, можно отметить, что понимание аудита разнится в зависимости от цели, которые авторы ставят перед аудитором. Но общим среди всех определений аудита является то, что независимая проверка достоверности отчетности предприятия, необходимая как, прежде всего, для внешних, так и для внутренних пользователей. Причем основной акцент делается именно на независимости.
|
|
|
Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы. Не зависимо от вида собственности аудиторские фирмы регистрируются как организации создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы ОАО.
Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.
Физические лица, прошедшие аттестацию могут заниматься деятельностью в составе аудиторской фирмы заключают с ней трудовое соглашение - контракт, либо самостоятельно зарегистрировавшись в качестве предпринимателя.
Планирование аудиторской проверки
До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами - проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов (планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита).
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам).
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Требования к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской поверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита (табл. 1).
Таблица 1
Общий план аудита
| № п/п | Планируемые работ виды | Период проведения | исполнитель | примечание |
Так же при планировании аудита являются оценка аудиторского риска - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:
АР = НОР*РСК* РНО, (1)
где: АР - аудиторский риск, HОP- Неотъемлемый риск, РСК - Риск средств контроля, РОН - Риск не обнаружения.
Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:
РНО =АР / ВХР х РСК (2)
Предположим, аудитор устанавливает аудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск - на уровне 80%, риск средств контроля - на уровне 50%. Таким образом, риск необнаружения составляет 12,5%. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:
- чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
- чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
2. снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего: модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути;
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (табл. 2).
Таблица 2
Общая программа аудита
| Аудиторские процедуры | Источники информации | Нормативные документы | Методы проверки | Рабочие документы аудитора |
В общем, плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
