Содержание МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо»

 Первая аудиторская проверка — начальные сальдо ISA 510 ^Initial  engagements — opening balances» Начальные сальдо — остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить доста­точные надлежащие доказательства того, что:

· начальные сальдо не содержат искажений, которые могут суще­ственно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

· остатки на конец предыдущего периода были правильно перене­сены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

· соответствующая учетная политика применяется последователь­но, а изменения в учетной политике (при их наличии) были учте­ны и раскрыты надлежащим образом.

Аудиторские процедуры.

На достаточность и надлежащий характер аудиторских доказа­тельств, которые аудитору необходимо получить в отношении сальдо на начало отчетного периода, влияют:

·  учетная политика субъекта;

· факт проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода и факт модификации аудиторского заключения;

· особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего отчетного периода;

· существенность сальдо на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой отчетности текущего отчетно­го периода.

Аудитору необходимо определить:

· правильность отражения сальдо на начало отчетного периода в со­ответствии с учетной политикой;

· последовательность применения учетной политики при составле­нии финансовой отчетности текущего периода;

· правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводил­ся другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом следует принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость пред­шествующего аудитора, а также руководствоваться Кодексом профес­сиональных аудиторов МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не прово­дился или аудитор не удовлетворен результатами вышеприведенных процедур, то применительно к текущему периоду необходимо:

· проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчет­ного периода;

·  выполнить наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;

· соотнести результаты инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;

· проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

· проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к раз­личным периодам;

· проверить записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задол­женность), на основе которых формируются начальные сальдо;

· получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инве­стициям;

· выполнить другие дополнительные процедуры.

Аудиторские выводы и заключение.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных надлежащих доказательств относительно сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влия­ние на финансовую отчетность текущего отчетного периода, аудитору следует проинформировать об этом руководство проверяемого предприятия и (с разрешения руководства) предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.

Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение, если:

· сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного перио­да содержат искажения, последствия которых надлежащим обра­зом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансо­вой отчетности;

· учетная политика текущего периода не применялась последова­тельно в отношении начальных сальдо, а последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бух­галтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности.

Если аудиторское заключение по финансовой отчетности прове­ряемого предприятия за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита, связанное с невозможностью определения остатков запасов на начало предыдущего периода, то аудитору не обязательно выра­жать мнение с оговоркой или отказываться от выражения мнения по финансовой отчетности текущего периода. Если модификация в отно­шении финансовой отчетности предыдущего периода является умест­ной и существенной для финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Список используемой литературы:

1. Бычкова С.М. Тыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита. Под ред. С.М. Бычковой /Питер/М.: Издательский дом «БИНФА» -384 с.

2. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие  3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

3. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под редакцией проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.-583 с. 

4. Чиркунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание//Бухгалтерский учет.-2003.-№21.-с.63.

5. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие.-2-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.-184 с.: ил.