Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа и направления ее совершенствования

I. Теоретический вопрос

 

В соответствии с законом РФ о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н) предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следующим адресам (пользователям финансовой информации):

· Совету директоров, высшему управленческому персоналу, менеджерам, руководителям и специалистам подразделений.

Представители администрации являются одним их основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от выполняемых ими функции и уровня должности, занимаемое представителем. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимость и рентабельности отдельных изделий и т.п.

· Сторонним пользователям бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом, являющиеся сегодняшними и потенциальными инвесторами, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы.

Они пользуются в основном информацией, содержащей в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности организации.

· Сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом такие как налоговые органы, Казначейство, Контрольно-ревизионное управление (КРУ), министерство Финансов РФ, аудиторские фирмы, территориальные органы статистики, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и Казначейство, в отличии от других сторонних пользователей, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам КРУ Министерства финансов России и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющих по договору аудиторскую проверку.

Работникам Пенсионного фонда и Фонда социального страхования представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Остальные сторонние пользователи информации используют данные бухгалтерской отчетности, как правило, для оценки финансового состояния. В органы статистики представляется статистическая отчетность, при составление которой используются данные бухгалтерского учета.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в средствах массовой информации.

В состав годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие формы:

o форма № 1 «Бухгалтерский баланс». В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. Для баланса характерно наличии информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия, входящих в актив и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода», что дает возможность анализа, сопоставление показателей, определяя их рост или снижение. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается введением следующих форм отчетности.

o форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

o форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

o форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

o форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

o форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;

o «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

o специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организации системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

o итоговая часть аудиторского заключения, удостоверяющая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движения денежных средств (формы №№ 3, 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснит5ельную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма № 2), и наоборот.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, является следствием определенных требований, представляемых к ее составлению:

полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

тождество данных аналитического учета оборота и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в объяснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1). Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, баков и др.).

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

В активе баланса включаются статьи в которых объединены определенные элементы хозяйственного оборота предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. Так в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные сооружения, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т.п.; наличие у предприятия свободных денежных средств, величину дебиторской задолженности и прочих активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которое в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят, в свою очередь, из двух частей:

1) из капитала, получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

2) из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, формируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства – это источник формирования активов предприятия, а с юридической – это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

· оценка доходности (рентабельности) капитала;

· оценка степени деловой активности предприятия;

· оценка рыночной устойчивости;

· оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма № 5), которое состоит из следующих разделов:

1. Движение заемных средств (долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок.

2. Дебиторская и кредиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), а также обеспечения (полученные и выданные).

3. Амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные средства.

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

5. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные, паи и акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги, представленные займы и др.).

6. Затраты, произведенные организацией (по элементам).

7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями формы № 2 («Отчет о прибылях и убытках») используются для оценки финансового состояния предприятия.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя.

В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализ представляет собой процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, планирования и подготовки управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности организации.

Значимая роль финансовой информации в подготовке и принятии эффективных управленческих решений должна соответствовать высоким требованиям к ее качеству при формировании этой информации.

Основные требования к информации:

1. Значимость, которая определяет, насколько привлекаемая информация влияет на результаты принимаемых финансовых решений, в первую очередь в процессе формирования финансовой стратегии предприятия, разработки целенаправленной политики по отдельным аспектам финансово-хозяйственной деятельности, подготовки текущих оперативных и финансовых планов.

2. Полнота, которая характеризует завершенность круга информационных показателей, необходимых для проведения анализа, планирования принятия оперативных управленческих решений по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Достоверность, которая определяет, насколько формируемая информация адекватно отражает реальное состояние и результаты деятельности, правдиво характеризует внешнюю финансовую среду, нейтральна по отношению ко всем категориям потенциальных пользователей и проверяемых.

4. Своевременность, которая характеризует соответствие формируемой информации потребности в ней по периоду ее использования.

5. Понятность, которая определяется простотой ее построения, соответствия определенным стандартам предъявления и доступностью понимания(а соответственно и адекватного ее толкования» теми категориями пользователей, для которых она предназначается.

6. Ревалентность, или избирательность, определяющая достаточно высокую степень используемости формируемой информации в процессе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

7. Сопоставимость, которая определяет возможность сравнительной оценки стоимости отдельных активов и результатов деятельности предприятия во времени, возможность проведения сравнительного анализ предприятия с аналогичными хозяйствующими субъектами и т.п.

8. Эффективность, которая применительно к формировании информационной системе означает, что затраты по привлечению определенных показателей не должны превышать эффект, получаемый в результате  их использования при подготовке к реализации соответствующих управленческих решений.

 

 

Практическая часть

 

ООО «Горизонт» было зарегистрировано 3 года назад с уставным капиталом в размере 500000 рублей, которое в 2006 году выпускает два вида продукции: изделие «А» и изделие «Б», идущие для комплектования современных телефонных станций (код по ОКОНХ14760). Некоторые данные по финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за 2006г. представлены в таблицах 1 и 2, перечень используемых журналов-ордеров в таблице 3, формы учетных регистров в таблице 4. 

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Горизонт» на 2006г.

- фактическая себестоимость поступивших материалов учитывается на счете 10 «Материалы» с учетом ТЗР;

- общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции;

- общехозяйственные и коммерческие расходы ежемесячно списываются на продажу продукции;

- готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, без применения счета 40 «Выпуска готовой продукции»;

- выручка от продажи готовой продукции для целей налогообложения признается по методу «Начисления».

 

Таблица 1 – Состояние активов и обязательств ООО «Горизонт» на 01.01.2006г. и обороты за январь – ноябрь 2006г. по счетам синтетического учета (выписка из главной книги).

 

Наименование счета	Шифр счета	Остаток на 01.01.06 руб.		Обороты за январь – ноябрь 2006 руб.		Остаток на 01.12.06 руб.
		Д – т	К – т	Д – т	К – т	Д – т	К – т
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	01	1788310		477496	238485	2027321
Амортизация основных средств	02		1015035	237500	432050		1209585
Нематериальные активы	04	42500		30000		72500
Амортизация нематериальных активов	05		5000		7500		12500
Строительство объектов основных средств	08.3			350500	350500
Приобретение объектов основных средств	08.4			127000	127000
Приобретение нематериальных активов	08.5			30000	30000
Материалы	10	471250		2185620	1922620	734250
НДС по приобретенным основным средствам	19.1			95500	95500
НДС по приобретенным нематериальным активам	19.2			6000	6000
НДС по приобретенным материально- производственным запасам	19.3	69340		233117	182500	119957
Основное производство в т.ч. изделие «А», изделие «Б»	20	37860 15346 22514		3285355 2365456 919899	3306670 2380802 925868	16545 - 16545
Общепроизводственные расходы	25			1249498	1249498
Общехозяйственные расходы	26			265039	265039
Готовая продукция	43	75350		6864532	6606545	333337
Расходы на продажу	44			90700	90700
Касса	50	2575		1655095	1654020	3650
Расчетный счет	51	280150		5457295	5443271	294174
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5	6	7	8
Расчет                                   с поставщиками и подрядчиками	60.1		226450	1704000	1899102		421552
Расчеты по авансам выданным	60.2			671232	671232
Расчеты с покупателями и заказчиками	62.1	138500		4575400	4549915	163985
Расчеты по авансам полученным	62.2			1411939	1530289		118350
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66		185000	490170	645105		339935
Расчеты по налогам и сборам	68		39900	1118551	1156294		77643
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69		22100	598050	601800		25850
Расчеты с персоналом по оплате труда	70		84950	1637013	1658800		106737
Расчеты с подотчетными лицами	71	3100		65800	66750	2150
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73			64000		64000
Расчеты с разными кредиторами и дебиторами	76	15000	8900	227222	232685	15000	14363
Уставный капитал	80		500000				500000
Резервный капитал	82		75000				75000
Добавочный капитал	83		415512				415512
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84		346088	213586	97862		230364
Продажи, в том числе выручка	90 90.1				4575400		4575400
Себестоимость продаж	90.2			3035607		3035607
НДС	90.3			762567		762567
Общехозяйственные расходы	90.5			251964		251964
Коммерческие расходы	90.6			90700		90700
Прочие доходы и расходы в т.ч. прочие доходы	91 91.1				125380		125380
Окончание таблицы 1
1	2	3	4	5	6	7	8
Прочие расходы	91.2			98676		98676
Сальдо прочих доходов и расходов	91.9			26704		26704
Прибыли и убытки	99			161788	461266		299478
Итого:		2923935	2923935	40279778	40279778	8547649	8547649

 

Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Горизонт» за декабрь 2006г.

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
				Д - т	К - т
1	2	3	4	5	6
1	Поступили материалы от ООО «Импульс» НДС (по ставке18%) Итого к выплате:	Приходный ордер №52, счет-фактура № 34 от 03.12.06	120000 21600 141600	10 19.3	60.1 60.1
2	Оприходованы комплектующие от ОАО «Энергия» НДС (по ставке18%) Итого к выплате:	Приходный ордер №53, счет-фактура от 04.12.06	16000 2880 18880	10 19.3	60.1 60.1
3	Акцептован счет автокомбината за перевозку комплектующих НДС 18 % Итого к выплате:	Счет-фактура №56 от 05.12.06	5000 900 5900	10.тзр 19.3	60.1 60.1
4	Отпущены в производство блоки: - на изделие «А» - на изделие «Б» Итого:	Требование №18 от 06.12.06	20000 50000 70000	20.А 20.Б	10 10
5	Акцептован и получен счет от «Горэнегро» за электроэнергию, в т.ч. НДС 18% Израсходованную в т.ч. на: а) производство продукции «А» 20% продукции «Б» 40% б) в цехе 25% в) в офисе предприятия Всего к оплате:	Счет фактура № 112 от 04.12.06	1220   1356   2712 1695 1017 8000	19.3   20.А   20.Б 25 26	60.1   60.1   60.1 60.1 60.1
6	Оплачен счет ОАО «Энергия»	Платежное поручение № 54 от 07.12.06	8765	60.1	51
7	Предъявлен НДС к зачету по ОАО «Энергия»	Расчет бухгалтерии	1337	68	19.3
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6
8	Отпущены в производство комплектующие - изделие «А» - изделие «Б» Итого:	Требование №20 от 10.12.06	4800 7200 12000	20.А 20.Б	10 10
9	Списаны ТЗР по израсходованным материалам - изделие «А» - изделие «Б» Итого:	Справка бухгалтерии от10.12.06	2000 1000 3000	20.А 20.Б	10.тзр 10.тзр
10	Начислена заработная плата - работникам за производство изделия «А» изделия «Б» - рабочим цеха -персоналу заводоуправления Итого:	Разработочная таблица от 11.12.06	50000 25000 8000 30000 113000	20.А 20.Б 25 26	70 70 70 70
11	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	Листки о временной нетрудоспособности от 13.12.06	6050	69	70
12	Начислен ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на заработную плату - изделие «А» - изделие «Б» - рабочих цеха - персонала заводоуправления Итого:	Расчетные ведомости от 13.12.06	13550 6775 2168 8130 30623	20.А 20.Б 25 26	69 69 69 69
13	Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным листам Итого:	Расчетная ведомость от 14.12.06	8515   1300 9815	70   70	68   76
14	Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	Выписка банка от 15.12.06	150000	50	51
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6
15	Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за первую половину декабря в) подотчетным лицам на командировочные расходы в т.ч. Иванову 5000 Петрову 7000 Сидорову 5200 г) пособие по временной нетрудоспособности Итого:	Платежные ведомости, расходные кассовые ордера от 15.12.06	60358 51592   17200     6050   135200	70 70   71     70	50 50   50     50
16	Депонирована заработная плата	Расчетно-платежная ведомость от 18.12.06	14800	70	76
17	Сдана в банк депонированная заработная плата	Выписка банка от 18.12.06	14800	51	50
18	Приобретен станок от ООО «Альфа» Отпускная цена с учетом доставки НДС Итого:	Счет фактура № 80 от 18.12.06	20000 3600 23600	08.4 19.1	60.1 60.1
19	Станок введен в эксплуатацию	Акт приемки-передач основных средств № 53 от 18.12.06	20000	01	08.4
20	Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование: а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) оприходованы на склад прочие материалы г) расходы по демонтажу оборудования: - начислена заработная плата - произведены обязательные отчисления	Акт на списание основных средств № 8 от 18.12.06	25000 1000 6000   1907   1500 407	02 91.2 10   91.2 91.2	01 01 91.1   70 69
21	Оплачены счета поставщика за приобретенное имущество и произведенные работы ООО «Альфа»	Выписка банка от 20.12.06	23600	60.1	51
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6
22	Зачтен НДС из бюджета по основным средствам	Справка расчет бухгалтерии, книга покупок от 20.12.06	3600	68	19.1
23	Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования цеха: - в бух. учете - в налоговом учете б) здания и хозяйственного инвентаря: - в бух. учете - в налоговом учете в) зданий и инвентаря заводоуправления: - в бух. учете - в налоговом учете Расчет отложенных налоговых активов и обязательств	Разработочная таблица № 6 от 21.12.06	13975 12300     10200 9500     4163 3100 825	25   25   26   09	02   02   02   68
24	Оплачен с расчетного счета аванс ОАО «Лепсе»	Выписка с расчетного счета от 22.12.06	45000	60.2	51
25	Списаны командировочные расходы а) в пределах норм б) сверх норм в) НДС г) отражены постоянные налоговые обязательства	Авансовый отчет Иванова Н.И. от 24.12.06	2000 1200 400 288	26 26 19.3 99пно	71 71 71 68
26	Зачтен из бюджета НДС по командировочным расходам	Справка-расчет бухгалтерии от 24.12.06	400	68	19.3
27	Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)	Расчет бухгалтерии от24.12.06	15000	91.2	66
28	Распределены общепроизводственные расходы, согласно учетной политике: - по изделию «А» - по изделию «Б» Итого:	Расчет бухгалтерии от 25.12.06	24025 12013 36038	20.А 20.Б	25 25
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6
29	Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости - изделие «А» - изделие «Б» Итого:	Ведомость выпуска готовой продукции от 25.12.06	115731 104700 220431	43.А 43.Б	20.А 20.Б
30	Отгружена ООО «Градиент» покупателям готовая продукция - изделие «А» - изделие «Б» Итого:	Накладная на отпуск от 26.12.06	132967 105011 237978	90.2 90.2	43.А 43.Б
31	Выставлена счет-фактура покупателю ООО «Градиент», в т.ч. - изделие «А» - изделие «Б» Итого:	Ведомость движения готовой продукции от 26.12.06	207560 163817 371377	62.1 62.1	90.1 90.1
32	Начислен в бюджет НДС по отгруженной продукции	Книга продаж, счета-фактуры от 26.12.06	56651	90.3	68
33	Получена выручка от ООО «Градиент» за проданную продукцию	Выписка с расчетного счета от 27.12.06	371377	51	62.1
34	Поступил на расчетный счет штраф от ОАО «Импульс» за поставку некачественного материала	Выписка с расчетного счета от 27.12.06	1000	51	91.1
35	Перечислено с расчетного счета: а) единый социальный налог за ноябрь 2006г. в т.ч. - пенсионный фонд - фонд социального страхования - федеральный фонд ОМС - территориальный фонд ОМС б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь 2006г. Итого:	Выписка с расчетного счета от 27.12.06	25580   20332 2904 145 2199 6100   31680	69   68	51   51
36	Списаны общехозяйственные расходы согласно учетной политике	Расчет бухгалтерии от 28.12.06	46510	90.5	26
37	Определен финансовый результат от продажи продукции	Справка бухгалтерии от 28.12.06	30238	90.9	99
38	Начислен налог на имущества	Расчет бухгалтерии от 28.12.06	4300	91.2	68
Окончание таблицы 2
1	2	3	4	5	6
39	Списание в конце месяца сальдо прочих расходов	Справка бухгалтерии от 28.12.06	15207	99	91.9
40	Перечислено с расчетного счета: - НДС за ноябрь 2006г. - налог на прибыль (за ноябрь) - в погашение краткосрочной ссуды Итого:	Выписка с расчетного счета от 29.12.06	37200 6000 145000   188200	68 68 66	51 51 51
41	Произведена корректировка налога на прибыль за год	Справка бухгалтерии от 29.12.06	-47477	99	68
42	Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года выявлена чистая нераспределенная прибыль	Расчет бухгалтерии от 29.12.06	361698	99	84
43	Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» в конце отчетного года: а) субсчета 90.1 «Выручка» б) субсчета 90.2 «Себестоимость» в) субсчета 90.3 «НДС» г) субсчета 90.5 «Общехозяйственные расходы» д) субсчета 90.6 «Коммерческие расходы»	Расчет бухгалтерии от 29.12.06	4946777 3273585   819218 298474   90700	90.1 90.9   90.9 90.9   90.9	90.9 90.2   90.3 90.5   90.6
44	Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: а) субсчета 91.1 «Прочие доходы» б) субсчета 91.2 «Прочие расходы»	Расчет бухгалтерии от 29.12.06	132380   120883	91.1   91.9	91.9   91.2
	Всего по журналу:		12537469

 

 

Таблица 3 – Перечень используемых ведомостей и журналов–ордеров

 

Номер регистра	Наименование регистра; шифр счета
1	По кредиту счета 50
2	По кредиту счета 51
4	По кредиту счета 66
6	По кредиту счета 60 и таблица к журналу-ордеру № 6: «Аналитические данные по сету затрат на приобретение МПЗ
7	По кредиту счета 71 и таблица аналитических данных по этому счету
8	По кредиту счетов 60, 62, 68, 76
10	По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 25, 69, 70, 76
11	По кредиту счетов 62, 90 и аналитические данные по счету 90
12	По кредиту счета 84
13	По кредиту счетов 01, 04, 91 и аналитические данные по счету 91 (если есть)
15	По кредиту счета 99 и аналитические данные по этому счету
16	По кредиту счета 08 и аналитические данные по этому счету

 

Таблица 4 – Журнал-ордер № 1 за декабрь 2006г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов.

 

Дата кассового отчета	51	69	70	71	Итого:
15.12.06			118000	17200	135200
18.12.06	14800				14800
Итого:	14800		118000	17200	150000

 

 

Таблица 5 – Журнал- ордер № 2 за декабрь 2006г. по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

 

Дата выписки с расчетного счета	50	60	66	68	69	76	Итого:
07.12.06		8765					8765
15.12.06	150000						150000
20.12.06		23600					23600
22.12.06		45000					45000
27.12.06				6100	25580		31680
29.12.06			145000	43200			188200
Итого:	150000	77365	145000	49300	25580		447245

 

 

 Таблица 6 – Журнал-ордер № 4 за декабрь 2006г. по кредиту счета 66 «Краткосрочные кредиты банков».

Остаток на начало месяца 339935 рублей

Выписка банка	С кредита счета 66 в дебет счетов		Итого:
	51	91
		15000	15000
Итого:		15000	15000

Остаток на конец месяца 209935 рублей

 

Таблица 7 – Журнал-ордер № 6 за декабрь 2006г. по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

 

Наименование поставщика	Остаток на начало месяца		С д-та счета 60 в к-т счетов:				Итого оплачено	С к-т счета 60 в д-т счетов						Итого получено	Остаток на конец месяца
	Д-т	К-т	50	51	76	62		08	10	20	25	26	19
1. ЗАО «Прогресс»		400000													400000
2. ООО «Премьера»		21552													21552
3. ООО «Импульс»									120000				21600	141600	141600
4. ОАО «Энергия»				8765			8765		16000				2880	18880	10115
5. Автокомбинат									5000				900	5900	5900
6. «Горэнегро»										4068	1695	1017	1220	8000	8000
7. ООО «Альфа»				23600			23600	20000					3600	23600
Итого:		421552		32365			32365	20000	141000	4068	1695	1017	30200	197980	587167

 

 

       По счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным»

 

Наименование поставщика	Остаток на начало месяца		С д-та счета 60 в к-т счетов:				Итого оплачено	С к-т счета 60 в д-т счетов						Итого получено	Остаток на конец месяца
	Д-т	К-т	50	51	76	62		08	10	20	25	26	19
1.ОАО «Лепсе»				45000			45000								45000
Итого:				45000			45000								45000

Таблица 8 – Журнал ордер № 7 за декабрь 2006г. по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

 

Авансовый отчет	ФИО подотчетного лица	Остаток на начало месяца		Выдано в подотчет (Д-т счета 71)	С кредита счета 71 в дебет счетов					Итого: по кредиту счета 71	Остаток на конец месяца
		Д-т	К-т		10	26	19	50	70		Д-т	К-т
45	Иванов А.И.	2150		5000		3200	400			3600	3550
	Петров В.И.			7000							7000
	Сидоров Н.И.			5200							5200
	Итого:	2150		17200		3200	400			3600	15750

 

 

Таблица 9 – Журнал-ордер № 8 за декабрь 2006г. по кредиту счета 19; 68; 16; 76 и т.д.

 

Основание	С кредита счета 19; 16; 68; 76; и т.д. в дебет счета								Итого:
	09	26	51	68	70	90	91	99
Расчет бухгалтерии: - НДС - Налог на прибыль - Налог на имущество - НДФЛ - ОНА - По исполни- тельным листам - Депонирована заработная плата - Штраф - ПНО	825		1000	5337	8515   1300   14800	56651	4300	-47477 288	61988 -47477   4300   8515 825 1300   14800     1000 288
Итого:	825		1000	5337	24615	56651	4300	-47189	45539

 

 

Таблица 10 – Журнал-ордер № 10 за декабрь 2006г. по кредиту счета 02; 05; 10; 20; 26 и т.д.

 

С кредита счетов	02	10	20	25	26	69	70	Итого:
В дебет счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9
20 «Основное производство»		85000		36038		20325	75000	216363
25 «Общепроизводственные расходы»	24175					2168	8000	34343
26 «Общехозяйст венные расходы»	4163					8130	30000	42293
43 «Готовая продукция»			220231					220231
Окончание таблицы 10
1	2	3	4	5	6	7	8	9
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»							6050	6050
90 «Продажи»					46510			46510
91 «Прочие доходы и расходы»						407	1500	1907
Итого:	28338	85000	220231	36038	46510	31030	120550	567697

 

Таблица 11 – Журнал ордер № 11 за декабрь 2006г. по кредиту счета 43, 44, 90, 62

 

С кредита счета	43	44	62	90	Итого:
В дебет счета
90.2 «Себестоимость продаж»	237978				237978
51 «Расчетный счет»			371377		371377
62 «Расчеты с покупателями»				371377	371377
90.6 «Коммерческие расходы»

 

Таблица 12 – Журнал ордер № 12 за декабрь 2006г. по кредиту счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль»

 

Содержание операции	С кредита счета 84 в дебет счетов		Итого:
	99
Выявлена нераспределенная прибыль	361698		361698
Итого:	361698		361698

 

Таблица 13 – Журнал-ордер №13 за декабрь 2006г. по кредиту счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Основание	С кредита счета 01 в дебет счетов			С кредита счета 91 в дебет счетов
	91	02	Итого:	02	10	51	Итого:
1. Производственное оборудование 2. Материалы 3. Штраф за поставку некачественного материала	1000	25000	26000		6000	1000	6000     1000
Итого:	1000		26000				7000

Таблица 14 – Журнал-ордер №16 за декабрь 2006г. по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Основание	С кредита счета 08 в дебет счетов
	01	04
1.Производственное оборудование 2.Исключительное авторское право на программный продукт	20000
Итого:	20000

 

Таблица 15 – Выписка из ведомости № 17 «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» за январь – декабрь 2006г.

 

Вид нематериальных активов	Остаток на начало года	Движение материальных активов		Остаток на конец отчетного периода
		Д-т	К-т
1. Исключительное авторское право на программное обеспечение 2. Патент компьютера	42500	30000		42500   30000
Итого:	42500	30000		725000

 

Таблица 16 – Выписка из раздела 8 формы № 5.

 

Наименование показателя	За предыдущий год
1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисление на социальные нужды 4. Амортизация основных средств 5. Прочие затрата Итого по элементам затрат 6. Измерение остатков незавершенного производства	625000 1560000 600000 285000 155000 3225000 +8500

 

 

Таблица 17 – Выписка из раздела 2 журнала-ордера №10 (нарастающим итогом за 12 месяцев)

 

	Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на социальные нужды	Амортизация основных средств	Прочие расходы	Итого:
Затраты на производство по элементам без внутри заводского оборота с начала года	931935	1656435	630025	460388	112378	3791161

 

Таблица 18 – Аналитические данные к счету 90 «Продажи» (выписка из журнала ордера № 11 за январь – декабрь 2006г.)

 

Наименование показателя	Сумма руб. (за январь – ноябрь)	Сумма за декабрь	Итого за год:
Оборот по кредиту: 1. Суммы, вырученные от продажи Обороты по кредиту: 2. Себестоимость 3. НДС 4. Коммерческие расходы 5. Управленческие расходы 6. Прибыль	4575400     3035607 762567 90700 251964 434562	371377     237978 56651   46510 30238	4946777     3273585 819218 90700 298474 464800

 

Таблица 19 – Аналитические данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» выписка из журнала-ордера №12 за январь – декабрь» 2006г.

 

Наименование статьи	Остаток на 01.01.06	Оборот с января по ноябрь 2006г.		Остатки на 01.12.06	Обороты за декабрь		Остатки на 01.01.07
	К-т	Д-т	К-т	К-т	Д-т	К-т	К-т
Использование прибыли	346088	213586	97862	230364		361698	592062

 

Таблица 20 – Выписка из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2006г.

 

---

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  

---

12

Наименование группы основных средств

Остаток на 01.01.06

Оборот с января по ноябрь 2006г.

Остатки на 01.12.06

Обороты за декабрь

Остатки на 01.01.07