2020-01-14
79
Выбытие основных средств может осуществляться в виде:
– финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
– передачи в простое товарищество (совместную деятельность);
– безвозмездной передачи;
– продажи;
– ликвидации по причине физического или морального износа и др.
При выбытии основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость объекта, сформированная на счете 01 как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации, списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Д сч. 76, К сч. 01). Затем остаточная стоимость основного средства включается в состав финансовых вложений (Д сч. 58, К сч. 76). Поскольку согласно п. 12 ПБУ 19/02 объекты основных средств, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика, то превышение согласованной оценки основных средств над остаточной стоимостью отражается проводкой – Д сч. 58, К сч. 91; снижение согласованной оценки по сравнению с остаточной стоимостью – Д сч. 91, К сч. 58. Суммы, отраженные на счете 91, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, поэтому согласно ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые обязательства (порядок отражения таких операций показан в разделе 11.7).
При продаже основных средств их остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д сч. 91–2, К сч. 01)
Например, первоначальная восстановительная стоимость объекта, подлежащего списанию, – 100 тыс. руб. Сумма накопительной амортизации за период его эксплуатации – 90 тыс. руб. Списание объекта будет отражено следующим образом:
Д сч. 02, К сч. 01 – 90 тыс. руб.;
Д сч. 91, К сч. 01 – 10 тыс. руб.;
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91–2. Выбытие указанного выше объекта отражаются следующим образом;
Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств», К сч. 01 – 100 тыс. руб.;
Д сч. 02, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 90 тыс. руб.:
Д сч. 91–2, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 10 тыс. руб.;
При продаже основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» так же отражаются затраты, связанные с выбытием основного средства (Д сч. 91–2, К сч. 10,70,60,69 и др.); начисляется НДС по проданным основным средствам (Д сч. 91–2, К сч. 68 НДС).
При ликвидации основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» отражаются затраты, связанные с ликвидацией основного средства (Д сч. 91–2, К сч. 10,70,60,69). Стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, по рыночной цене включается в состав прочих доходов (Д сч. 10–6, К сч. 91–2).
Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов включается стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость материалов, оприходованных при демонтаже основных средств, впоследствии при отпуске их в производство будет учитываться по сумме налога на прибыль, уплаченного при их поступлении.
В составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
основной учет средство документационный
Использованная литература
1. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перераб и доп. – М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 – 848 с.
