МСФО 29 требует, чтобы все активы с учетом изменения цены в отчете о прибылях и убытках были выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Стандарт содержит требование для текущей стоимости, лежащей в основе отчета о прибылях и убытках, потому что основополагающие сделки или события выражены в текущей стоимости на день их совершения, а не в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Следовательно, все статьи в отчете о прибылях и убытках должны быть переоценены по следующей формуле:
В реальном балансе выполнение расчета очень часто представляется затруднительным, поскольку:
– предприятию необходимо составлять очень детальный отчет о датах совершения сделок и расходов; – валютный курс значительно колеблется, а использование усредненного курса недопустимо. В любом случае для практических целей очень часто используется курс, который наиболее реально отражает текущий курс. Например, средний курс за неделю или месяц может быть использован во всех сделках, выраженных в иностранной валюте, в течение отчетного периода. При этом нужно подчеркнуть, что если валютный курс значительно меняется, то использование усредненного курса недопустимо. Пример, приведенный ниже, показывает, как предприятие может переоценить выручку от продажи в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Такой же принцип может применяться для расчета других статей отчета о прибылях и убытках, кроме:
|
|
– амортизации, которая обычно используется для пересмотра посредством переоценки издержек баланса на гиперинфляцию; – отложенных налоговых выплат, которые должны основываться на временных различиях между текущей стоимостью и налоговой базой по активам и обязательствам, переоцененной текущей стоимостью по статьям баланса и основной налоговой базой по этим статьям; – чистого денежного притока или убытка в соответствии с МСФО 29.
Пример 5
Пересчет отчета о прибылях и убытках
Предприятие будет пересчитывать выручку от реализации товаров и услуг за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г., когда общий ценовой индекс был равен 2,880.
Такой же расчет может быть произведен в отношении всех статей отчета о прибылях и убытках. На практике неизбежно будут некоторые неточности из-за ряда сделанных допущений, например:
– использования взвешенной средней, а не более детального просчета; – неточности в исчислении периода совершения сделки (т.е. расчет выручки за месяц в последний рабочий день месяца, что не совсем правильно).