Учет и аудит операций по импорту

Нормативная база:

1. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте». - Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.

2. Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 г. 157-ФЗ.

3. Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99 г. «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки».

4. Закон РФ от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».

5. Указание Центробанка РФ от 30.12.99 г. «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной собственности».

Импортом называется акт ввоза на территорию России подконтрольных грузов из-за рубежа.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы (расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте), оплаченные в иностранной валюте и в рублях.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20% от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. Эта Инструкция введена в действие с 1 января 2001 г. В ней указаны основные документы, по которым осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам).

Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.

Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностранной валюте».

Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах «Расчеты по импортной таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в налоговом учете организации-импортера следующим образом:

Д 41-52 - К 60-2 — отражена контрактная стоимость товара;

Д 60-2 - К 52-2 — перечислено иностранному поставщику;

Д 60-2 - К 91 — определена курсовая разница по расчетам с поставщиком (±);

Д41-51-К68 — начислена таможенная пошлина;

Д 41-51 - К 68 — начислен рублевый таможенный сбор;

Д 41-52 - К 68 — определена сумма валютного таможенного сбора;

Д 68 - К 51 — перечислена таможенная пошлина и рублевый таможенный сбор;

Д 68 - К 52-2 — переведен валютный таможенный сбор;

Д 19 - К 68 — начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 — уплачен НДС, Д 68 -К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,

где субсчет 41-51 «Рублевые затраты»; субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам».

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

Д 76-1 - К 51 — оплачены транспортные расходы;

Д 41 -51 - К 76-1 — учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 — отражен НДС по транспортным расходам;

Д10,41-1-К41-51— списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 — списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 41-52 - К 91 — учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (±);

Д 68 - К 19 — предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,

где субсчет 41-1 «Товары на складах»; субсчет 41-51 «Рублевые затраты»; субсчет 41-52 «Валютные затраты»;

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, подакцизный, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, включающая в себя таможенную стоимость товара и таможенную пошлину (услуги, за которые уплачиваются таможенные сборы, акцизом не облагаются):

Ба = Ст+Тп,                                    (1)

где Ба — база для начисления акциза;

Ст. — таможенная стоимость товара;

Тп — таможенная пошлина.

Базой для расчета НДС при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы. НДС не облагаются):

Бндс = Ст+Тп+Са,                          (2)

где Бндс — база для начисления налога на добавленную стоимость;

Ст — таможенная стоимость товара;

Тп — таможенная пошлина;

Са —сумма акциза.

Аудит импортных операций обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление:

· большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;

· необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;

· осуществление расчетов в иностранной валюте;

· сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

·наличие большого числа мест возникновения затрат.

Программа аудита импортных операций предусматривает следующие процедуры:

·анализ документов, подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

· проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

· проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций;

· проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

· проверку возмещения НДС при экспорте товаров

· аудит внешнеэкономических операций с участием посредника

проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.