Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. (Приложения Д, Ж, Б)

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии. Для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел. [5, c. 45]

Выявленные факты не взысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в таблице следующей формы (табл.2.1).

Таблица 2

Дебиторская задолженность Частного предприятия "ИмерБел» с просроченными сроками оплаты

№ п/п	Наименование дебитора	Синтетический счет	Дата возникновения задолженности	Причины возникновения задолженности	Характер задолженности	Сумма, млн. руб.	Принятые меры по урегулированию расчетов
1.	ООО «Санвэлл»	60.11	30.06. 2010г.	Неоплата в срок	спорная	128,7	Письменная претензия
	и. т.д.
Всего:						5,3

Примечание – Источник: собственная разработка.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

Акт взаимной сверки расчетов Частного предприятия "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» по состоянию на 30 мая 2010г. (Приложение)

Аудитором Петровым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между Частным предприятием "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» на 20 мая 2010г.

Таблица 2.1 Взаимная сверка расчетов

№ п/п	Содержание записи	По данным бухгалтерского учета
		Частного предприятия "ИмерБел»		ООО «Санвэлл»
		дебет	кредит	дебет	кредит
	Сальдо до выверки расчетов
1.	Поступление товаров по накл. № sw/11112 от 01.06.2010г.		128748041	128748041
2.	Переоценка	38022			38022
	ИТОГО:	38022	128748041	128748041	38022
	Сальдо после выверки расчетов		128710019	128710019

Примечание – Источник: собственная разработка.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах. [19]

Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондируется со счетами указанными в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

по дебету с кредитом счетов	по кредиту с дебетом счетов
41Товары	41Товары
50 Касса	10 Материалы
51 Расчетный счет	41 Товары
52 Валютные счета	44 Расходы на реализацию
55 Специальные счета в банках	18 НДС по приобретенным товарам, работам,
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	50 Касса
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	51 Расчетный счет
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	52 Валютные счета
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	55 Специальные счета в банках
79 Внутрихозяйственные расчеты	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
90 Реализация	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
92 Внереализационные доходы и расходы	92 Внереализационные доходы и расходы