2020-01-14
109
Курсовая работа
Аудит материально-производственных запасов
Ростов-на-Дону
2010 год
Содержание:
1. Цель аудиторской проверки…………………………………………….3
2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов………………………………………………7
3. Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14
Приложение 1…………………………………………………………………...15
Приложение 2…………………………………………………………………..19
Список используемых источников…………………………………………..22
Цель аудиторской проверки.
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
|
|
|
– изучить состав МПЗ;
– реальность наличия и существования МПЗ;
– ознакомиться с условиями их хранения;
– подтвердить правильность оценки МПЗ;
– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).
Таблица 1
Источники информации при проведении аудита операций по
учету основных средств
| 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами |
| Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д. |
| 2. Первичные документы по учету операций с основными средствами |
| Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); |
| 3. Регистры аналитического и синтетического учета |
| Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры. |
| 4. Формы бухгалтерской отчетности |
| Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации. |
| 5. Прочие документы |
| Книги покупок, книги продаж |
В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
|
|
Таблица 2
Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
| Название предпосылки | Направления аудита |
| существование | Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов |
| права и обязанности | Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.; |
| возникновение - | Проверка своевременности отражения операций с МПЗ. |
| полнота | Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ. |
| стоимостная оценка | Проверка правильности оценки МПЗ. |
| точное измерение | Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ |
| представление и раскрытие | Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности.. |
Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка
При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:
– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;
– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.
Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)
Таблица 3
Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации
| № п/п | Признак | Примеры, выделяемых групп МПЗ |
| 1 | По крупным статьям МПЗ | Сырье и материалы Готовая продукция Товары для перепродажи |
| 2. | По территориальному признаку | МПЗ в разрезе мест хранения |
| 3. | По стоимостному признаку | МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его |
| 4. | По операциям, совершаемым с МПЗ | Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту; Операции с аффилированными лицами; Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; Операции по отпуску МПЗ в производство; Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам; Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции; Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи Прочие операции с МПЗ. |
| 5. | По другим признакам | МПЗ, приобретаемые за наличный расчет МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов |
|
|
|
Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:
· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты
· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации
· операции с аффилированными лицами.
Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)
Таблица 4
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
|
|
|
2) количественно – 2 %
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1. | Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | Согласно сводному общему плану аудита организации |
| 2. | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | |
| 3. | Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | Один раз в квартал | Розова М.Я | |
| 4. | Аудит сводного учета материальных ценностей | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | |
| 5. | Проведение анализа использования материальных ценностей | Декабрь 2008 | Розова М.Я |
Руководитель аудиторской организации______________ _____________
Подпись Расшифровка
Руководитель аудиторской группы ________________ _______________
Подпись Расшифровка
Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.
Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.
При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.
Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.
Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.
Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).
Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;
Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;
П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.
Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.
Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.
Таблица 5
Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции
| Фактор | Возможные варианты |
| Искажения бухгалтерской отчетности: | в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров; завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации; неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок) неправильная классификация операций с МПЗ |
| злоупотребления | хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей. |
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
