Патентная форма налогообложения

Плата за патент является формой вмененного налога. Патентная форма налогообложения применяется в основном к субъектам малого предпринимательства – физическим лицам или микропредприятиям.

Стоимость патента может зависеть от отраслевой направленности или вида деятельности и, как правило, не связана с размером, местоположением или оборотом экономического субъекта.

Минимальные налоги

Минимальные налоги считаются перспективным видом условно-расчетных налогов. В некоторых странах минимальные налоги устанавливаются независимо от уровня дохода или деловой активности налогоплательщиков. В других странах, применяющих данные налоги, предусматриваются достаточно низкие процентные ставки от оборота или активов. При этом они становятся формами описанных выше вмененных или упрощенных налогов.

Основная цель введения минимальных налогов в качестве подоходных налогов для средних и крупных субъектов экономической деятельности заключается в гарантии определенного минимума налоговых поступлений независимо от заявленных убытков, использования льгот или <творческого> ведения финансовой отчетности.

Альтернативные минимальные налоги, основанные на комбинации валовых активов и оборота (выручки), могут стать хорошим способом обложения дохода малых и средних предприятий. Производственный сектор, вероятно, будет обладать большой валовой суммой активов по отношению к размерам бизнеса. Однако сектор услуг может иметь низкую валовую сумму активов, но достаточно высокий объем оборота. Таким образом, предлагаемая комбинация показателей для исчисления АМТ должна <хорошо работать> для обоих секторов. Ставка АМТ должна устанавливаться в соответствии с наименьшей ставкой налога на доход корпораций согласно предположению о разумной норме доходности капитала.

Минимальные налоги эффективно противодействуют уклонению от налогов зарегистрированных налогоплательщиков, в том числе при занижении данных о прибыли компаний, применяющих трансфертное ценообразование. Однако такие налоги создают тенденцию <замораживания> налоговых обязательств компаний на минимальном уровне. Включение минимальных альтернативных налогов в упрощенные системы налогообложения усложняет данные системы и снижает согласие налогоплательщиков соблюдать свои обязательства.

Условно-расчетные удержанные налоги

Разновидностью условно-расчетных минимальных налогов являются налоги, удерживаемые у источника выплаты (далее – удержанные налоги).

Удержанные налоги представляют собой авансовые платежи, вычитаемые обычно из прибыли предприятия-поставщика в счет налога на прибыль покупателей его продукции. Применительно к незарегистрированным субъектам экономической деятельности такие платежи являются окончательными. Как правило, удержанные налоги применяются в том случае, если контрагенты предприятия относятся к так называемым трудно облагаемым секторам (например, розничная торговля). При этом удержанные налоги не позволяют идентифицировать налогоплательщиков, покупающих продукцию у <головного> предприятия.

В принципе у источника могут удерживаться и другие налоги (включая НДС, акцизы, ЕСН, налог на доходы физических лиц). По такой же схеме удержания налогов могли бы облагаться, например, государственные учреждения, приобретающие товары и услуги у частных поставщиков.

Условно-расчетные налоги на импорт

Условно-расчетные налоги на импорт могут одновременно рассматриваться как разновидность минимальных налогов и в качестве варианта удержанных налогов. Данный вид налогов применяется с целью получения налоговых поступлений как от зарегистрированных, так и от незарегистрированных импортеров. Для импортеров, которые не зарегистрированы в качестве таковых в налоговых органах, этот налог является категорическим (т. е. оплата его окончательная). В то же время для зарегистрированных импортеров уплата налога зачитывается на заключительной стадии налоговых расчетов, например, по налогу на прибыль. Если авансовый платеж превышает фактическую величину налога на прибыль, налогоплательщик получает возмещение.

По рекомендации МВФ такие налоги стали применять некоторые страны Африки и Латинской Америки. Ввиду наличия двух целевых групп может предусматриваться дифференциация ставок налога.

 

Заключение

По итогам проведенной работы можно сделать следующие выводы:

Налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Экономическая сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и богатства для финансирования своих расходов.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

На основании зарубежного опыта можно сделать некоторые выводы, позволяющие оценить состояние и перспективы применения в России тех или иных вариантов и методов условно-расчетного налогообложения. Причем поучителен не только положительный, но и отрицательный зарубежный опыт, позволяющий учиться на чужих ошибках.

Международный опыт показывает, что специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения.

Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины – недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.

Эти общие для многих стран недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов характерны и для России.

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 21.07.97 № 121-ФЗ)

3. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ)

4. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 февраля 2002 года № ВБ‑6–21/179 «О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий»

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий. Профессиональный комментарий. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002 г.

6. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. – СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.

7.  Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

8. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511 с.

9.  Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5‑е изд., доп. и испр. – М.: Омега‑Л, 2006. – 330 с.

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5‑е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА‑М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7‑е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

12. Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. 5‑е изд. – Спб.: Питер, 2006. – 496 с.

13. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебник. 4‑е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ, 2009. – 320 с.

14. Черник Д. Г., Майбуров И. А., Литвиненко А. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. 3‑е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с.

15. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.

16. Д.Г. Черник, Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие – М.: Финансы и статистика, 2000.

17. Чухнина Г.Я., Специальные налоговые режимы: Учебное пособие для студентов экономических специальностей. Волгоградское научное издательство, 2007.

18. Григоренко Д.Ю. Новое в исчислении налога на прибыль: материалы с издательского семинара / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 3

19. Кашин В., Мерзляков И. «Налоговая политика и обозревание экономики России» – Аудитор‑2009 – № 9.

20. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. – № 1.

21. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. – 2008. – № 8

22. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008–2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008.

23. Новоселов К.В. Налог на прибыль: 2009 год принесет много нового / Новоселов К.В. // Арбитражное правосудие в России. – 2008. – № 12.

24. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2008. – № 12.