2020-01-14
117
Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 23.01.01 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
|
|
|
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":
- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;
- по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества;
- в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
|
|
|
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей.
Пример 1:
Учет на балансе лизингодателя
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора). В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:
для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
для налогового учета — 8333,34 руб.
Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб./24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000/24 мес.).
Учет у лизингодателя делаются проводки:
Д08 К60 — 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;
Д19 К60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;
Д60 К51 — 354 000 руб. — оплачен счет продавца;
Д03 К08 — 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;
Д68 К19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;
Д03/2 имущество, переданное в лизинг К03/1 имущество для передачи в лизинг — 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.
|
|
|
Далее ежемесячно до окончания договора:
Д20 (44) К02 — 4166,67 руб. — начислена амортизация по лизинговому имуществу;
Д62 (76) К90 — 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;
Д90 К68 — 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;
Д90 К20 (44) — 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;
Д51 К62 (76) — 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;
Д68 К77 — 4166,67 х 0,24 = 1000 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;
Д03/1 К03/2 — 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.
Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:
Д51 К62 — 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;
Д02 К03/2 — 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;
Д91/2 К03/2 — 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;
Д62 К91/1 — 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;
Д91/2 К68 — 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;
Д77 К68 — 24 000 руб. (1000 х 24) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.
Учет на балансе лизингополучателя:
Д08 К60 — 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;
Д19 К60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;
Д60 К51 — 354 000 руб. — оплачен счет продавца;
Д03 К08 — 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;
Д68 К19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;
Д011 — 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.
Ежемесячно начисление лизинговых платежей до окончания договора:
Д98 К90/1— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;
Д90/3 К68 — 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;
|
|
|
Д51 К76 — 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;
К011 — 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.
Д01 К02 — 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;
Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:
К 011 — 29 500 руб. — право собственности переходит к лизингополучателю.
2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";
- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Пример 2:
Предприятие приобретает по договору лизинга производственный станок. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).Таким образом, предприятие – лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. За весь срок действия договора лизинга предприятие признает в составе расходов 300 000 руб.
Учет на балансе лизингодателя:
При получении имущества в лизинг:
Д 001– 300 000 руб. – получен в лизинг станок.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Д44 К 76 – 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;
Д19 К76 – 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к вычету НДС;
Д68 К19 – 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС;
Д76 К 51 – 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.
По завершении договора лизинга:
К001 – 300 000 руб. – станок списан с забалансового счета;
Д01 К 02 – 300 000 руб. – получен в собственность станок.
Учет на балансе лизингополучателя:
При этом предприятие выбрало линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц).
Бухгалтер сделает следующие проводки.
При получении имущества в лизинг:
Д08 К76 субсчет «Арендные обязательства» – 300 000 руб. – получен в лизинг станок;
Д19 К76 субсчет «Арендные обязательства» – 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;
Д01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» К 08 – 300 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе объектов основных средств.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Д76 субсчет «Арендные обязательства» К76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – начислен лизинговый платеж;
Д68 К19– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;
Д76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К51– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;
Д44 К02– 14 754,10 руб. (300 000 руб.: 61 мес. x 3) – начислена амортизация.
По завершении договора лизинга:
Д01 субсчет «Собственное имущество» К01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»– 300 000 руб. – получен в собственность станок;
Д02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» К02 субсчет «Амортизация собственного имущества»– 300 000 руб. – отражена амортизация собственных основных средств.
Заключение
В заключение можно отметить, что в курсовой работе были даны основные понятия о лизинге, его законодательной основе, основные виды лизинга. Также были подробно рассмотрены как в теории, так и в практике основы бухгалтерского учета лизинговых операций.
В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.
На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю.
Не было методически решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций, выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имущество на своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был не решен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)
На сегодняшний день договора лизинга не сильно распространены в России. Возможно этим объясняется то, что в печати идет мало публикаций на эту тему.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на
17.12.1999г.)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на
29.12.2001г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на
29.05.2002г.)
4. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ
(с изменениями на 29.01.2002г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на
18.05.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на
30.03.2001г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на
30.03.2001г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их
обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств
Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на
28.03.2000г.)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от
31.10.2000г. № 94н
12. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на
23.01.2001г.)
13.Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П. Комисарова, В. А. 14. Бородин; под ред. Проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комисаровой. – 2 изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 527 с.
15. Евстигнеева Е. Н., Магницкая Е. В.: М12 Правоведение: Учебное пособие. 2-е изд. Дополн, и перераб.- СПб:Питер,2004._ 544с.
16. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 6-е издание, переработанное и дополненное.- М: ИНФРА-М, 2009- 832с.
17. Пошерстник, М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – Спб.: «Издательский дом Герда», 2005. – 656 с.
18. Источники из Интернет: http://www.glavbukh.ru/art/15708
19. Источники из Интернет: http://www.articlesworld.ru/business/guidance/lizing.php
20. Источники из Интернет: http://www.leasingforum.ru/federallaw.php?id=1
21. Источники из Интернет: http://www.lk-medved.ru/leasing/business_accounting.php
22. Источники из Интернет: http://www.dist-cons.ru/modules/leasing/section7.html
Приложения
Приложение 1
Приложение N _____
к договору лизинга № ______
от "____"____________20___г.
АКТ ПРИЕМКИ
К договору лизинга № ________от "___"___________20___г.
Арендатор настоящим удостоверяет, что по контракту с поставщиком N______ (наименование поставщика и его местоположение) оформляется присутствующими и указанными в конце последующего текста лицами настоящий Акт приемки __________(наименование объекта лизинга и место его установки)
1.Арендатор принимает передаваемые ему согласно указанному договору лизинга права и обязанности Арендодателя в отношении Поставщика, включая проверку безупречного состояния объекта лизинга, обязанность рекламации, выполнение контракта Поставщиком и гарантию, в том числе возможные претензии по причине задержки поставки, отказываясь от предъявления рекламации непосредственно к Арендодателю.
2.Арендатор признает действительность всех договоренностей, указанных в договоре лизинга.
3. Арендатор подтверждает надлежащую поставку вышеупомянутого объекта лизинговой сделки в соответствии с одобренными им в свое время в контракте условиями поставки. Кроме того, Арендатор подтверждает, что объект лизинговой сделки уже эксплуатируется, начиная с ________. Ввод в эксплуатацию показал, что заданные показатели для оговоренной эксплуатации достигаются и что все функции объекта лизинга соответствуют предъявляемым требованиям.
4. Арендатор, подтверждая комплектную поставку, отмечает следующие недостатки, выявленные в процессе приемки объекта лизинга:_______________
Одновременно Арендатор подтверждает, что приведенные недостатки не вызывают существенного нарушения функционирования объекта лизинговой сделки и что полностью сохраняется в силе его обязанность уплатить лизинговые взносы.
5. Поставщик обязуется перед Арендатором устранить указанные недостатки не позднее _________.
На основании настоящего Акта приемки уплата первого лизингового взноса производится в соответствии с договором лизинга.
Поставщик Арендатор
_______________________ _______________________
М.П. М.П.
Приложение 2
Приложение №___
к договору лизинга
ЗАЯВЛЕНИЕ
