2020-04-20
68
Меняются сроки, в течение которых иностранная организация должна быть ликвидирована, чтобы в отношении нее действовали специальные правила определения налогового резидентства РФ и учета финансовых результатов от реализации ценных бумаг и имущественных прав.
Учет доходов и расходов от реализации ценных бумаг и имущественных прав
Расходы КИК на покупку ценных бумаг и имущественных прав, а также доходы от последующей реализации этих объектов контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу могут не включаться в прибыль (убыток) КИК. Один из нюансов применения этой нормы связан с тем, что КИК должна быть ликвидирована в определенные сроки (п. 10 ст. 309.1 НК РФ). Мы привели их в таблице.
| Ситуация | Предельный срок ликвидации |
| Общее правило | 1 марта 2019 года |
| Решение акционеров или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2018 года, но ликвидацию невозможно завершить до 1 марта 2019 года из-за требований личного закона этой организации, ограничений или из-за ее участия в судебной тяжбе | 365 календарных дней с даты окончания действия таких обстоятельств |
| По личному закону иностранной организации есть минимальный период владения акциями (долями, паями), при несоблюдении которого придется заплатить налог за рубежом. Этот период начался до 1 января 2015 года, а завершится после 1 марта 2019 года | 365 календарных дней с даты окончания минимального периода владения |
| Решение о ликвидации иностранной компании не может быть принято до 1 марта 2019 года в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций | 365 календарных дней с даты окончания действия таких ограничений |
Новшества распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года. По прежним правилам ликвидацию нужно было завершить до 2018 года (если не действовали исключения).
Определение резидентства иностранной компании
По новым правилам иностранная организация не может быть признана резидентом, если она ликвидирована в сроки, приведенные в таблице выше.
Согласно прошлой редакции закона ликвидацию нужно было завершить до 2018 года (если не действовали исключения).
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 19.02.2018 N 34-ФЗ
С 1 января 2018 года
С 1 января 2018 года
Правила расчета сомнительного долга уточнены
В п. 1 ст. 266 НК РФ прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторки.
Минфин уже придерживался такой точки зрения, теперь она отражена и в НК РФ.
Поясним поправку на примере. У юрлица есть три задолженности:
- дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней - 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);
- дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней - 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);
- кредиторская перед тем же контрагентом - 40 тыс. руб.
По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно уменьшить дебиторку в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ
С 1 января 2018 года
