Резерв предстоящих расходов на НИОКР

С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва. Основанием при этом выступают разработанные и утвержденные им программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Срок, на который создается резерв, зависит от периода, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Но существует ограничение по срокам создания резерва расходов на НИОКР – он не может превышать два года. Выбранный срок создания резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на НИОКР не предусмотрено. Также не создают резервы те компании, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом.

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Смета на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• расходы на оплату труда;
• материальные расходы;
• другие расходы в пределах 75% от расходов на оплату труда;
• стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками (ст. 262 НК РФ).

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода;
S - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ, разница учитывается как расходы на НИОКР.

Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества) (п. 68 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации.

В бухгалтерской отчетности размер резервного капитала отражают по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» (по суммам дооценки) и строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» формы №1 (Баланс) и в Отчете об изменениях капитала.

Бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала:

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.