Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «ТАСК»

 

Краткая характеристика деятельности ОАО «Таск»

 

Открытое акционерное общество «Тверьагроснабкомплект» (ОАО «ТАСК») создано 27 января 1993 года на базе двух крупнейших организаций агроснабжения Тверской области – областной базы «Сельхозтехника» (дата создания – 1959 год) и конторы комплектации сельскохозяйственных строек (дата создания – 1968 год) и является правопреемником системы агроснабжения, действовавшей в Тверской области с 1959года.

Главной задачей ОАО "Тверьагроснабкомплект" с момента создания и по настоящее время является обеспечение сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций перерабатывающей промышленности и других отраслей, материально-техническими ресурсами: автотракторной, сельскохозяйственной техникой и запасными частями, оборудованием для животноводческих ферм, ремонтными материалами и инструментом, резинотехнической продукцией, строительными материалами, электротехнической продукцией, спецодеждой и другими видами продукции производственно-технического назначения.

ОАО «Тверьагроснабкомплект» осуществляет комплексное обеспечение предприятий агропромышленного комплекса любыми материально-техническими ресурсами: - грузовыми и легковыми автомобилями,- тракторами, - сельхозмашинами,- прицепами и полуприцепами,- дорожностроительной техникой,- эапасными частями, узлами, и агрегатами,- пиломатериалами,- строительными материалами,- металлопрокатом,- метизами,- инструментом,- электротехническими материалами,- маслами, смазками, и техническими жидкостями,- аккумуляторами,- сельхоз. и автошинами,- спецодеждой,- хозтоварами.- бытовой и промышленной химией и другими непродовольственными товарами.

 

Общий план и программа аудиторской проверки нематериальных активов

 

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. То есть система внутреннего контроля аудируемого лица – это комплекс мероприятий и средств аудируемой организации, направленных на своевременное обнаружение и предупреждение ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля включает контрольную среду, систему бухгалтерского учета (СБУ) и средства контроля (элементы СВК взяты исходя из требований предшествующей редакции ФПСАД №8, поскольку проводится внутренняя аудиторская проверка операций с объектами основных средств. В настоящее время при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции, согласно которой СВК включает 5 элементов: контрольную среду; систему оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой отчетности; контрольные действия и мониторинг средств контроля).

Для получения аудиторских доказательств надежности и эффективности СВК необходимо разработать тест средств внутреннего контроля, который необходим для получения аудиторских доказательств относительно:

- структуры СВК, состава ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

- работоспособности элементов СВК в течении рассматриваемого периода.

При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА)

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.		Выводы и решения аудитора
1	2	3	4		5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА	Имеется приказ	У4		Приказ отвечает предъявляемым требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению	У3		Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др.
3	Проводятся ли инвентаризации НМА?	Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем	У2		Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Определен ли круг лиц на санкционирование операций с НМА?	Да	У4		Риск контроля низкий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Сплошной контроль осуществляется регулярно	У4		Риск контроля низкий
6	Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Не проверяется	У1		Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку
Б. Система учета
7	Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям?	Да		У4		Обоснованно отнесение объектов к НМА
8	Произведена ли классификация на соответствующие группы	Нет		У1		Возможны ошибки при начислении амортизации НМА
9	Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?	Нет		У1		Проанализировать фактический порядок начисления амортизации
10	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА?	Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют		У2		Возможны ошибки в корреспонденции счетов
11	Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА	Да		У3		Уточнить их соблюдение на практике
12	Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА?	Да		У3		Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА
13	Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?	Да		У3		Уточнить правильность оформления первичных документов
14	Выполняется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документов?	Да		У3		Учет НДС по приобретенным НМА достоверен
15	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА?	В конце года		У2		Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности

 

После оценки системы внутреннего контроля аудитором рассчитывается аудиторский риск. Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности, либо признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов (поскольку осуществляется внутренний аудит, то мы можем использовать те рекомендации, которые приводились в предыдущей редакции ФПСАД №8, при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции ФПСАД №8, согласно которым аудиторы должны определять уровень риска хозяйственной деятельности и риска СВК):

1. неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска;

2. риска средств контроля (контрольного риска);

3. риска необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (Рнт) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск зависит, прежде всего, от качества и надежности контрольной среды хозяйствующего субъекта. Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (контрольный риск) (Рк) означает риск того, что искажение учетной и отчетной информации не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен, прежде всего, надежностью и эффективностью системы бухгалтерского учета и средств контроля в составе системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий аудиторский риск и наоборот.

Риск необнаружения (Рнб) означает вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения учетной и отчетной информации.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный) и количественный.

В данном примере аудиторский риск аудитором рассматривается с качественной стороны, то есть оценивается как высокий, средний или низкий.

В нашем случае неотъемлемый риск аудитор оценивает как низкий, поскольку его величина составляет 30% (т.е. 100% (максимально возможная величина риска) – 70% (уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе)).

В приведенных выше расчетах аудитор определил уровень надежности системы внутреннего контроля на втором этапе, как высокий (70%), поэтому риск контроля он оценивает как низкий –20%, так как между ними имеется обратная зависимость. Чем больше уровень надежности системы внутреннего контроля, тем меньше риск контроля и наоборот.

Аудитор не имеет возможности влиять на уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, но он может повлиять на величину риска необнаружения путем расширения объема выборки, увеличения состава аудиторских процедур, повышения собственной квалификации. Уровень совокупного аудиторского риска зависит от уровня существенности искажения информации.

Для определения совокупного аудиторского риска с помощью количественной оценки рассмотрим табл. 2.2, в которой показана обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

 

Таблица 2.2 контрольного риска

		Уровень риска средств контроля
		высокий	средний	низкий
Уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска)	высокий	самый низкий	ниже среднего	средний
	средний	ниже среднего	средний	выше среднего
	низкий	средний	выше среднего	наивысший
		Допустимый уровень риска необнаружения

 

В нашем случае уровень риска средств контроля низкий (20%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (20%), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).

Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:

 

Ар =Рнт * Рк * Рнб

 

Ар = 0,2 * 0,2 * 0,99 = 0,04 или 4%.

 Итак, совокупный аудиторский риск составит 4%.

Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

Таблица 2.3 Общий план аудита нематериальных активов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности нематериальных активов	01.10.10-15.10.10	Алексеев А.Б. Винорадова О.С.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия)	16.10.10-16.11.10	Винорадова О.С.
3	Аудит правильности начисления амортизации	17.11.10-05.12.10	Алексеев А.Б. Винорадова О.С.
4	Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами	06.12.10-20.12.10	Алексеев А.Б.

 

Таблица 2.4 - Программа аудита нематериальных активов

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение года
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально		Приказы
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально		Договоры, приказы
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально		Приказы, протоколы, соглашения
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	Ежеквартально		Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.5	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал		Методики оценки, протоколы собраний учредителей
1.6	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.7	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно		Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности
1.8	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно		Приказы, регистры, расчеты, справки
2.2	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года
3.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.2	Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	В течение года
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей		Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения