2020-05-11
123
Уважаемые студенты группы 18-3,5 мы начинаем с вами занятия в дистанционном режиме по Бухгалтерскому финансовому учету. Основные материалы лекций я вам буду пересылать. После каждой темы вы видите вопросы для самоподготовки, на которые вы должны ответить изучив лекции и дополнительную литературу. Текстовые ответы мне пересылать НЕ нужно, только задачи. (в пересылаемом материале она одна) Вы можете пересылать каждую задачу или все вместе до экзамена. Наличие решенных задач является вашим допуском на экзамен. 14 апреля по времени экзамена вы должны быть у компьютера. Я пересылаю вам задания, через 45 минут вы мне возвращаете ответы.
С уважением Базлова Татьяна Ярославовна
Тема 1. Организация бухгалтерского финансового учета (САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ИЗУЧЕНИЕ)
Вопросы к изучению:
1.Финансовый учет, его сущность.
2. Пользователи информации бухгалтерского финансового учета.
3.Состав информации, формируемой для внешних пользователей, требования к ней.
4.Обусловленность организации финансового учета требованиями внешних пользователей бухгалтерской информации.
5.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения финансового учета в организации.
6. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.
Задание: Найти ответы на вышеуказанные вопросы. Изучить нормативные документы(ПБУ 1/2008, 4/99, 7/98).
Тема 2. Учет долгосрочных инвестиций 1 час
В широком экономическом смысле инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
В бухгалтерском учете долгосрочные инвестиции (капитальные вложения)– это расходы на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования) свыше одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08, который имеет сложную систему субсчетов.
По дебету счета 08 собираются расходы на отдельные объекты; после того как объект передан в эксплуатацию, он списывается с кредита счета 08 и приходуется по дебету соответствующего счета (01 или 04) в сумме фактических расходов на его приобретение или изготовление.
Отражение процесса формирования затрат на капитальные вложения должно сопровождаться отражением движения источников их финансирования. В учетном процессе должно быть отражено, за счет каких источников осуществлены данные вложения во внеоборотные активы (кредиты; нераспределенная прибыль; средства бюджета; долевое участие, дополнительные взносы).
Обособленно в бухгалтерском учете учитываются такие инвестиции как финансовые вложения. При изучении данного направления темы следует обратить внимание, что в этом разделе учета необходимо использование положений целого ряда не просто бухгалтерских нормативных документов (Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 19/02), но и федерального законодательства об акционерных обществах, по ценным бумагам, по векселям и пр.
В соответствии с планом счетов:
1) учет расходов на осуществление финансовых вложений ведется непосредственно на счете 58, без участия счета 08;
2) в текущем учете все финансовые вложения отражаются на счете 58, без участия счета 06. Но в бухгалтерской отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе финансовые вложения на срок более одного года отражаются в первом разделе баланса, во внеоборотных активах, а на срок менее одного года – во втором разделе, в составе оборотных средств.
Вопросы для самоподготовки:
1.ИзучитьПБУ 2/2008.
2.Понятие, классификация долгосрочных инвестиций.
3. Организация учета долгосрочных инвестиций.
4.Учет затрат по капитальному строительству объектов.
5. Понятие и состав инвентарной стоимости объектов строительства.
Тема 3. Учет основных средств 2 часа
Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
Что не является основными средствами
Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.
Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).
Инвентарный объект
Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку.
Определение первоначальной стоимости объекта
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
· сумма, перечисленная поставщику;
· плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
· оплата работ по договорам строительного подряда;
· стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
· вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
· таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
· государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
· иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
Первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Прием объекта ОС к учету
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..
Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.
При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.
Срок полезного использования
Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.
Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.
У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.
Амортизация
После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.
Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.
В налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».
Начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.
Переоценка основных средств
Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.
В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.
Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводки будут следующие:
Дебет 91 Кредит 01 — отражена сумма уценки объекта
Дебет 02 Кредит 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.
Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.
Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.
Проводки будут следующие:
Дебет 01 Кредит 83 — отражена сумма дооценки объекта
Дебет 83 Кредит 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.
По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
Учет расходов на содержание и ремонт основных средств
Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.
При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.
Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.
Списание основных средств
Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.
При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.
Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.
В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:
Дебет 01-В Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта
Дебет 02 Кредит 01-В — списана амортизация
Дебет 91 Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта
Дебет 91 Кредит 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.
В случае продажи основного средства проводки будут следующие:
Дебет 01-В Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта
Дебет 02 Кредит 01-В — списана амортизация
Дебет 91 Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта
Дебет 62 Кредит 91 — получена выручка от продажи объекта
Дебет 91 Кредит 68 — учтен НДС от продажи объекта.
Вопросы для самоподготовки:
1. Изучить ПБУ 6/01).
2.Понятие, оценка и классификация основных средств.
3.Организация синтетического и аналитического учета основных средств.
4.Документальное оформление и учет поступления основных средств.
5.Порядок начисления и учет амортизации основных средств.
5.Виды ремонтов.
6.Документальное оформление и учет выбытия основных средств. 7.Переоценка основных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
8. Решить задачу.
Компания, применяющая общий режим налогообложения, приобрела ОС за 120000 (в том числе НДС), установила срок полезного использования 25 месяцев. Через год компания данное ОС продала за 168000 (в том числе НДС).
Какие проводки должен сделать б ухгалтер?
