Особенности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Инструкционно-технологическая карта занятия

Дисциплина: МДК 01.01 Практические основы бухгалтерского учёта активов организации

Группа: ЭК-19- 1/11

Тема занятия: Особенности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Цель занятия: изучение особенностей учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Тип занятия: Изучение нового материала

Учебно-методические материалы: Бухгалтерский учёт:учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 19-е, стер.- Ростов н/Д: Феникс, 2018

Содержание и последовательность занятия (этапы, методические указания)

I.Организационный момент (проверка присутствующих на занятии «+», объявление темы с последующей записью в конспект.

II. Составление конспекта на основе лекции преподавателя (Приложение 1) по плану:

Особенности учета общепроизводственных расходов
Особенности учета общехозяйственных расходов
Особенности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Решение задач

Приложение 1

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Особенности учёта общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Особенности учёта общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

Особенности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Счёт 25 и 26 так же как счёт 20,23,29 является «копилкой». По Дебету копятся все расходы, а затем они списываются по кредиту путем распределения между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами.

Все накопленные затраты на производство определяются путём суммирования дебетовых оборотов по счёту 25, 26 и списываются по кредиту на основное производство, вспомогательное или обслуживающее производство пропорционально. За базу распределения принимается заработная плата основных производственных рабочих

База распределения закрепляется в учетной политике.

То есть распределение происходит тем же методом, что и списание затрат вспомогательного производсва

Процесс распределения затрат общепроизводственных и общехозяйственных расходов состоит из следующих этапов:

1.Затраты собираются по дебету 25 или 26 счета:

∑Зобщ.п или общ.х= ∑Дт25 или 26

2. База распределения (за основу берем зарплату производственных рабочих)

Бр = ∑ЗПi

∑ЗПi - зарплата производственных рабочих по каждому изделию (Дебеты 20 субсчетов конкретно по начислению зарплаты)

3. Процент распределения (их количество будет зависеть от количества изделий илих цехов между и в общей сложности они должны составить 100%)

%Рi= ЗПi/ Бр*100

Зпi – зарплата производственных рабочих по конкретному изделию или цеху

4. Распределение затрат вспомогательного цеха пропорционально базе распределения

Зобщ.пi или общ.хi=%Рi*∑Зобщ.п или общ.х /100

ПРИМЕРЫ

Задача 1

1. Отразить в учёте формирование, распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Метод учёта по полной себестоимости

Исходные данные:

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между цехами основного производства.

Заработная плата производственных рабочих – 410000 руб, в т.ч. зарплата рабочих занятых в цехе 1 – 120000 руб, а зарплата рабочих занятых в цехе 2 – 290000 руб.

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений.	12000	25	76
	Отражена сумма НДС 12000*20/100 = 2400	2400	19	76
2	Начислены расходы на услуги связи	500	26	76
	Отражена сумма НДС 500*20/100 = 100	100	19	76
3	Начислена заработная плата работникам административно-управленческого персонала	60000	26	70
4	Произведены начисления на заработную плату работникам административно-управленческого персонала (32%) 60000 * 32/100=	19200	26	69
5	Начислена заработная плата работникам обслуживающим основные цеха	35000	25	70
6	Произведены начисления на заработную плату работникам обслуживающим основные цеха (32%) 35000* 32/100 = 11200	11200	25	69

Распределение затрат общепроизводственных и общехозяйственных расходов

1.Общепроизводственные расходы

∑Зобщ.п= ∑Дт25

∑ Зобщ.п = 12000 +35000 +11200 = 58200

2. Общехозяйственные расходы

∑Зобщ.х= ∑Дт26

∑ Зобщ.х = 500 + 60000 +19200 = 79700

3. База распределения (за основу берем зарплату производственных рабочих)

Бр = ∑ЗПi

4. Процент распределения

%Рi= ЗПi/ Бр*100

%Р1= 120000/ 410000*100 = 29,3%

%Р2= 290000/ 410000*100 = 70,7%

Итого = 70,7 + 29,3 = 100%

4. Распределение общепроизводственных расходов пропорционально базе распределения

Зобщ.пi=%Рi*∑ Зобщ.п. / 100

Зобщ.п1=29,3 * 58200 / 100 = 17052,60

Зобщ.п2=70,7*58200 / 100 = 41147,40

Итого 17052,60 + 41147,40 = 58200

5. Распределение общехозяйственных расходов пропорционально базе распределения

Зобщ.хi=%Рi*∑ Зобщ.п. / 100

Зобщ.х1=29,3 * 79700 / 100 = 23352,10

Зобщ.х2=70,7*79700 / 100 = 56347,90

Итого 23352,10 + 56347,90 = 79700

7	Списаны общепроизводственные расходы
7.1	Цех 1	17052,60	20.1	25
7.2	Цех 2	41147,40	20.2	25
8	Списаны общехозяйственные расходы (списываем на 20 счёт т.к. метод полной себестоимости)
8.1	Цех 1	23352,10	20.1	26
8.2	Цех 2	56347,90	20.2	26