ФЭМ, 18ДКМ, 2курс, Ясюк Ульяна

Особенности налогообложения прибыли: отечественный

И зарубежный опыт

ФЭМ, 18ДКМ, 2курс, Ясюк Ульяна

Налогообложение прибыли в Республике Беларусь. Чтобы получить представление о налоге на прибыль, следует определить само понятие прибыли. Обычно она рассчитывается как разность между доходом от деятельности компании и суммой установленных издержек и вычетов.

Под прибылью принято понимать:

- Прибыль от основного вида деятельности. В данном случае, обычно, рассматривается разница между выручкой от реализации, за вычетом налогов и сборов из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав;

- Прибыль от реализации основных средств предприятия, нематериальных активов – рассчитывается как разница между выручкой от реализации указанных активов, за минусом налогов и сборов из выручки, и остаточной стоимостью реализованного имущества и затратами на их реализацию;

 - Внереализационная прибыль (прибыль, не связанная с основной деятельностью организации).

Для расчета налога прибыль, полученная в натуральном выражении, переводится в денежную форму. Сумма прибыли рассчитывается вычитанием из общей суммы дохода от вида деятельности связанных с этой деятельностью издержек.

В категорию таких издержек, согласно ст.169 Налогового кодекса РБ попадают:

- Затраты на производство продукции, работ, услуг или имущественных прав – состоят из стоимостей использованных в процессе производства материальных и человеческих ресурсов, и других расходов на производство, отраженных в бухгалтерском учете.

- Затраты на реализацию готовой продукции, работ, услуг и имущественных прав - расходы связанные со сбытом продукции, расходы на гарантийное обслуживание, потери от брака.

- Нормируемые затраты – командировочные, затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, затраты по контролируемой задолженности, расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, прочие затраты определенные пунктом 2 ст. 167.

Согласно законодательству, налогооблагаемой базой при исчислении налога на прибыль являются валовая прибыль, дивиденды и доходы, приравненные к ним согласно ст. 167 Налогового кодекса РБ.

Налог на прибыль уплачивается организациями, применяющими общую систему налогообложения, занимающимися экономической деятельностью, вне зависимости от формы собственности.

Кроме того, эти предприятия должны:

- Вести хозяйственную деятельность самостоятельно;

- Быть самостоятельными юридически;

- Вести в организации обособленный бухгалтерский учет;

- Иметь собственный счет в банке;

- Иметь право самостоятельно распоряжаться полученной прибылью.

В законодательстве существует ряд условий полностью или частично освобождающих от налога на прибыль (ст. 173 Нк). Так от налога освобождается:

- Прибыль, полученная от производства средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

- Прибыль от производства и реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, детского питания;

- Прибыль органов уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

- Прибыль предприятий, не менее 50% в численности сотрудников которых составляют инвалиды (кроме торговой и посреднической деятельности);

- Прибыль организаций (в размере не более 10% от общей суммы), переданная зарегистрированным в республике общественным объединениям инвалидов и ветеранов, а также организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта финансируемым из бюджета, религиозным организациям;

- Прибыль от туристического, гостиничного, физкультурного и оздоровительного бизнесов, производимых на объектах входящих в утвержденный Президентом перечень, в течение трех лет с момента открытия этих объектов;

- Прибыль от производства и реализации легковых автомобилей и комплектующих к ним, в течение трех лет, в порядке, установленном Мин.пром. Республики Беларусь;

- Прибыль от производства и реализации инновационных товаров согласно перечню Сов.Мин. Республики Беларусь;

- Иная прибыль в случаях, определенных Президентом Республики Беларусь.

В настоящий момент ставка налога на прибыль в Республике Беларусь составляет 18%. В некоторых, определенных законодательством случаях, она может быть снижена (ст. 184 Нк). А именно:

- Налог на прибыль в размере 12% уплачивают производители высокотехнологичных товаров, работ и услуг, включенные в перечень, утвержденный Президентом. Суммы, сэкономленные в результате снижения ставки налога на прибыль, должны быть израсходованы организациями на техническое переоснащение;

- На дивиденды установлена ставка налога на прибыль в размере 12%;

- Производство лазерно-оптической техники, при условии, что доля такой продукции составляет не менее половины стоимости объема производства, облагается налогом по ставке 10%.

- 5-ти процентный налог на прибыль платят члены созданной Белорусским государственным университетом научно-технологической ассоциации, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Для налога на прибыль налоговым периодом является календарный год. На дивиденды, получаемые от белорусских организаций, налоговый период составляет календарный месяц.

Применяется два метода расчета суммы налога на прибыль:

- По результатам деятельности за истекший налоговый период. Подача декларации должна быть произведена в следующем периоде не позднее 22 января, оплата - до 22 марта;

- Исходя из размера предполагаемой в текущем налоговом периоде прибыли, но не менее 80 процентов от итоговой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. В таком случае налог уплачивается ежеквартально, с подачей уточненной декларации по фактической прибыли и доплатой (если это следует из расчета) причитающейся суммы. Сроки оплаты - 22 число последнего месяца квартала в текущем периоде, и 22 марта - по уточненным итогам года (ст. 186 Нк)

Во избежание двойного налогообложения, суммы налога на прибыль уплаченные согласно законодательству иностранного государства с доходов полученных в этом государстве зачитываются белорусской организации при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в размерах и порядке, установленных в статье 144 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налогообложение прибыли в США. В США с 1909 года действует подоходный налог на прибыль корпораций. Данный налог подразумевает налогообложение местных и иностранных корпораций, учитывает принадлежность к национальной налоговой системе. Таким образом, корпорации, созданные на территории США по действующим законам, признаются местными.

 На долю корпоративного налога приходится около 10 % доходов федерального бюджета. Основное место в налоговых доходах бюджетов штатов принадлежит косвенным налогам.

Принцип налогообложения подразумевает налогообложение дохода, уменьшенного на величину расходов, при этом расходы должны быть связаны непосредственно с деятельностью хозяйствующего субъекта. Ставки определяются дифференцировано и распределяются между налогоплательщиками соразмерно уровню их дохода. Величина налоговой ставки варьируется от 15 % до 39,2 %.

Доходы в зависимости от источника получения для целей налогообложения подразделяются на следующие группы: 1) доходы из США; 2) доходы из других стран; 3) доходы частично из США и других стран (если производство товаров происходило в США, а реализация в другой стране или наоборот).

Как и во всех других развитых государствах в США существует большое количество налоговых льгот, снижающих налоговую нагрузку на объекты налогообложения в части налога на прибыль корпораций. К таким льготам относится: ускоренная норма амортизации; льготы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; льготы для корпораций, использующих альтернативные источники энергии; льготы для корпораций, уменьшающих выбросы ядовитых веществ в окружающую среду.

Система льготирования налога на прибыль корпораций имеет большую законодательную базу, касающуюся поддержания охраны окружающей среды, стимулирующую налогоплательщиков принимать производственные меры по обеспечению этой охраны.

 Подводя итог, можно выделить основные отличия налогообложения прибыли в Беларуси и США. Во-первых - это разный перечень налогоплательщиков; во-вторых - дифференцированные ставки корпоративного налога в США и пропорциональное налогообложение прибыли в Республике Беларусь; в-третьих, законодательное закрепление льгот по налогу для корпораций, содействующих охране окружающей среды.

Налогообложение прибыли в Великобритании. Великобритании аналогами белорусского налога на прибыль выступает корпорационный налог и налог на прирост капитала. Доля налогов с компаний составляет около 20 % доходов бюджета, в то время как подоходный налог с физических лиц – более 60 %. Субъектами корпорационного налога являются компании, не инкорпорированные ассоциации, строительные кооперативы (финансовые ассоциации, выдающие займы на строительство жилья), общества взаимного страхования, предприятия, находящиеся в собственности государства, компании коммунального хозяйства, корпорации короны и филиалы или представительства компаний нерезидентов.

С точки зрения определения резидентства, компании, инкорпорированные в Соединенном Королевстве, всегда являются его резидентами. Иные компании считаются резидентами, если их центральное управление осуществляется в Великобритании. Исключением являются только те корпорации, которые по внешнеэкономическим соглашениям между Великобританией и другой страной уплачивают налоги не в Объединенном Королевстве. Таким образом, пресекается двойное налогообложение.

Ставки по корпорационному налогу дифференцированы и распределяются по принципу величины прибыли. Важно отметить, что существует необлагаемый минимум, который составляет 10 000 фунтов стерлингов.

Приростом капитала называется прибыль от продажи активов. Другими словами, этот налог играет регулирующую функцию, облагая доходы, полученные не от производственной деятельности налогоплательщика, а от реализации капитала. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы. Налог на прирост капитала взимается по маржинальной ставке с чистого прироста капитала – после вычетов затрат и убытков. Ставка на протяжении нескольких лет по этому налогу не менялась и составляет 18 %.

 Подведя итог, важно отметить, что в Великобритании происходит более детализированное и дифференцированное налогообложение прибыли. Налог взимается как с дохода от производственной или иной деятельности, так и с продажи капитальных активов. Необходимо подчеркнуть, что основными отличиями системы налогообложения прибыли в России и Великобритании являются: 1) дифференцированные ставки по налогам с прибыли юридических лиц в Великобритании и твердая ставка в 18% в Беларуси; 2) различный перечень налогоплательщиков в сравниваемых странах и различные взгляды на принципы территориальной принадлежности субъектов налогообложения; 3) в Великобритании существует два вида налогообложения прибыли организаций: «налог на прирост капитала» и «корпорационный налог», в то время как в Республике Беларусь налог на прибыль един.

Таким образом, можно сделать вывод, что направление налоговой политики Великобритании и США отлично от налоговой политики Республики Беларусь. Там сильный упор делается на косвенные налоги, а налоговое бремя прямых налогов снижается. Сейчас тенденция повышения косвенных налогов является актуальной для экономики Беларуси, хотя прямые налоги остаются на том же уровне. Это обусловлено нестабильной экономической ситуацией и проблемами посткризисного периода. Важно подчеркнуть, что Беларусь имеет свою экономическую историю, свое, отличное от Европы и США, развитие финансовой системы, поэтому трудно сказать отстает или преуспевает Республика в повышении эффективности налоговой системы. Но, вместе с тем, нельзя не заметить, что прогрессивное налогообложение практикуется уже почти во всем мире, в то время как в Беларуси преобладает пропорциональная система налогообложения.