2020-06-08
75
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.
Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества - убыток.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:
реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
прочий финансовый результат.
Согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению доходы и расходы от текущей деятельности учитываются на счете 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные с основной деятельностью. [13, стр.86]
|
|
|
В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
· 90-1 "Выручка";
· 90-2 "Себестоимость продаж";
· 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
· 90-4 "Акцизы";
· 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3"Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Таблица 1 Корреспонденция счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 90-2 | 20 | Списана себестоимость реализованных работ (услуг) |
| 90-2 | 26 | Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) |
| 90-2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 90 | 42 | Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли) |
| 90-2 | 43 | Списана себестоимость проданной готовой продукции |
| 90-2 | 44 | Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг) |
| 90-2 | 45 | Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров) |
| 90-2 | 58 | Списана себестоимость проданных акций и долговых ценных бумаг (если их продажа является обычным видом деятельности организации) |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) |
| 90-4 | 68 | Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) |
| 90-9 | 99 | Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 50 | 90-1 | Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) |
| 51 | 90-1 | Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации |
| 52 | 90-1 | Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги) |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) |
| 76-3 | 90-1 | Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации) |
| 99 | 90-9 | Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». [8, стр.56]
|
|
|
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту - прочие доходы.
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91«Прочие доходы и расходы» открываются три субсчета:
· 91-1 "Прочие доходы";
· 91-2 "Прочие расходы";
· 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2"Прочие расходы" с кредитовым оборотом по субсчету 91-1"Прочие доходы". Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом:
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Таблица 2 Корреспонденция счета 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | 01 | Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 01 | Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки |
| 91-2 | 04 | Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 08 | Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 10 | Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 19 | Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения дополнительных доходов, не облагаемых НДС |
| 91-2 | 20 | Затраты, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 20 | Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 23 | Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 23 | Затраты вспомогательного производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов |
| 91-2 | 50 | Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
| 91-2 | 60 | Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.) |
| 91-2 | 60 | Затраты, связанные с получением прочих доходов, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 60 | Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 60 | Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
| 91-2 | 66 | Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 66 | Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
| 91-2 | 67 | Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 68 | Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество) |
| 91-2 | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов |
| 91-2 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов |
| 91-2 | 71 | Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения прочих доходов |
| 91-2 | 76-2 | Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | 76 | Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
| 91-9 | 99 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
| 08 | 91-1 | Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации |
| 20 | 91-1 | Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации |
| 50 | 91-1 | Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также дополнительные доходы |
| 51 | 91-1 | Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет |
| 60 | 91-1 | Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания |
| 60 | 91-1 | Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности поставщиков в иностранной валюте включена в состав прочих доходов |
| 62 | 91-1 | Сумма непогашенного аванса, полученного от покупателей, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 66 | 91-1 | Задолженность по краткосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 67 | 91-1 | Задолженность по долгосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 71 | 91-1 | Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 73-1 | 91-1 | Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов |
| 76-2 | 91-1 | Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов |
| 76-3 | 91-1 | Начисленные суммы дивидендов (доходов), причитающихся к получению организацией, учтены в составе прочих доходов |
| 96 | 91-1 | Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации |
| 98-1 | 91-1 | Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся |
| 98-2 | 91-1 | Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно основным средствам, учтена в составе прочих доходов |
| 99 | 91-9 | Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат по счетам 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года отражаются прибыли или убыток от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций.
Начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций записываются по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составлении отчета о прибылях и убытках. 17,стр.385
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная прибыль) или чистый (непокрытый) убыток.
