В чем заключается метод ФИФО?

При при­ме­не­нии дан­но­го ме­то­да ис­поль­зу­ет­ся сле­ду­ю­щий прин­цип: ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ные за­па­сы при их спи­са­нии на раз­лич­ные нужды оце­ни­ва­ют­ся по се­бе­сто­и­мо­сти пер­вых по вре­ме­ни за­ку­пок. На прак­ти­ке при­ме­не­ние дан­но­го ме­то­да вы­гля­дит так: сна­ча­ла от­пус­ка­ют­ся ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ные за­па­сы по сто­и­мо­сти остат­ка на скла­де, затем по сто­и­мо­сти пер­вой за­куп­лен­ной пар­тии, потом вто­рой за­куп­лен­ной пар­тии и т.д. Оста­ток ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов на конец от­чет­но­го пе­ри­о­да в этом слу­чае опре­де­ля­ет­ся из пар­тии по­след­них по вре­ме­ни за­ку­пок.

Пример расчета по методу ФИФО

В таб­ли­це 1 пред­став­ле­ны ис­ход­ные дан­ные для рас­че­та спи­са­ния ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов.

Из таб­ли­цы 1 видно, что оста­ток ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов на на­ча­ло ме­ся­ца (на 01.02.2017) со­став­ля­ет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. оста­ток на скла­де име­ет­ся на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).

В те­че­ние ме­ся­ца было по­ступ­ле­ние ре­сур­сов че­тырь­мя пар­ти­я­ми: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Каж­дая пар­тия по­сту­па­ла в те­че­ние ме­ся­ца по своей цене: 05.02.2017 по­ступ­ле­ние было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 по­сту­пи­ло 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — по­ступ­ле­ние 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — по­ступ­ле­ние 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.

Общая сумма по­ступ­ле­ния за­па­сов со­став­ля­ет 632 кг (120 + 175 + 201 + 136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

Таб­ли­ца 1

По­ка­за­тель	Ко­ли­че­ство, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
Оста­ток на 01.02.2017	600	100	60 000
По­ступ­ле­ние всего, в т.ч.:	632	—	75724
05.02.2017	120	105	12 600
15.02.2017	175	118	20 650
25.02.2017	201	122	24 522
28.02.2017	136	132	17 952
Из­рас­хо­до­ва­но за месяц	830	—	—

В те­че­ние ме­ся­ца на нужды хо­зяй­ству­ю­ще­го субъ­ек­та из­рас­хо­до­ва­но 830 кг за­па­сов.

Спи­са­ние сто­и­мо­сти из­рас­хо­до­ван­ных за­па­сов по ме­то­ду ФИФО от­ра­же­но в таб­ли­це 2.

Спи­са­ние по дан­но­му ме­то­ду про­ис­хо­дит в сле­ду­ю­щем по­ряд­ке: в первую оче­редь спи­сы­ва­ют­ся ма­те­ри­а­лы по цене за­па­сов, оста­ю­щих­ся на скла­де на на­ча­ло от­чет­но­го пе­ри­о­да (в нашем слу­чае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).

За дан­ный от­чет­ный пе­ри­од из­рас­хо­до­ва­но 830 кг сырья, т. е. при спи­са­нии 600 кг оста­ет­ся спи­сать еще 230 кг (830 – 600). Затем спи­сы­ва­ют­ся ма­те­ри­а­лы по цене пер­вой пар­тии (120 кг по 105 руб.).

Так как спи­са­но еще 120 кг, то оста­ет­ся спи­сать еще 110 кг (230 – 120). Затем спи­са­ние сырья про­ис­хо­дит по цене вто­рой пар­тии по­ступ­ле­ния, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).

Спи­са­ние про­ис­хо­дит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее ко­ли­че­ство спи­сан­ных за­па­сов со­став­ля­ет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма спи­сан­ных при ме­то­де ФИФО за­па­сов со­став­ля­ет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).

Таб­ли­ца 2

По­ка­за­тель	Ко­ли­че­ство, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
Спи­са­но за месяц, в т.ч.	830	—	85580
Оста­ток на 01.02.2017	600	100	60 000
05.02.2017	120	105	12 600
15.02.2017	110	118	12980

 

Оста­ток на конец от­чет­но­го пе­ри­о­да при дан­ном ме­то­де оста­ет­ся по цене по­след­них пар­тий (таб­ли­ца 3). В нашем при­ме­ре из пар­тии по­ступ­ле­ния 15.02.2017 оста­ток оста­ет­ся 65 кг (175 – 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остат­ке оста­ет­ся также вся пар­тия (201 кг), по­сту­пив­шая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также оста­ет­ся в остат­ке пар­тия, по­сту­пив­шая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остат­ка на конец ме­ся­ца, т. е. на 28.02.2017, со­став­ля­ет 402 кг на общую сумму 50144 руб.

Таб­ли­ца 3

По­ка­за­тель	Ко­ли­че­ство, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
Оста­ток на 28.02.2017	402	—	50144
15.02.2017	65	118	7670
25.02.2017	201	122	24 522
28.02.2017	136	132	17 952

Преимущества и недостатки применения метода ФИФО

Как можно ви­деть из дан­но­го при­ме­ра, в се­бе­сто­и­мость того или иного вида го­то­вой про­дук­ции вошли пар­тии за­па­сов по более низ­кой цене (из остат­ка и пер­вых пар­тий), т. е. и се­бе­сто­и­мость в этом слу­чае будет более низ­кой, чем при дру­гих ме­то­дах спи­са­ния за­па­сов в про­из­вод­ство. Оста­ток же на скла­де того или иного вида за­па­сов оста­ет­ся по более вы­со­кой сто­и­мо­сти (из более позд­них пар­тий).

К пре­иму­ще­ствам при­ме­не­ния дан­но­го ме­то­да от­но­сят про­сто­ту и удоб­ство рас­че­тов. При­ме­не­ние этого ме­то­да удоб­но в де­я­тель­но­сти тех хо­зяй­ству­ю­щих субъ­ек­тов, где ис­поль­зу­ют­ся ско­ро­пор­тя­щи­е­ся за­па­сы, при по­сле­до­ва­тель­но-ор­га­ни­зо­ван­ном про­из­вод­ствен­ном про­цес­се.

К недо­стат­кам при­ме­не­ния это ме­то­да можно от­не­сти за­вы­ше­ние фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов пред­при­я­тия в ре­зуль­та­те за­ни­же­ния се­бе­сто­и­мо­сти. За­вы­ше­ние фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов при­во­дит к уве­ли­че­нию на­ло­го­об­ла­га­е­мой при­бы­ли и на­ло­га на при­быль.

Расчет. Пример.

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

1. по стоимости каждой единицы;

2. по средневзвешенной себестоимости;

3. по стоимости последних закупок (ЛИФО).

Пример оценки

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани.

За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

Пример расчета

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Оценка остатков

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.